新会计准则中固定资产的弃置费如何处理_弃置费用的会计分录「固定资产弃置费用的会计处理」
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文章目录列表:
1.新会计准则中固定资产的弃置费如何处理2.弃置费用的会计分录「固定资产弃置费用的会计处理」
3.弃置费用是什么意思
4.存在弃置费用的固定资产账务处理
5.弃置费用
新会计准则中固定资产的弃置费如何处理
1.取得具有弃置义务的固定资产时的记帐方法确定未来弃置义务的金额，并折算为当前现值，将现值与固定资产的取得成本一起合并记入固定资产原值，
例：固定资产取得成本为100,000元，10年后的弃置费用为10,794.60.按8%的利率，计算现值PV(I/Y=10,8%,PMT=0,FV=-10,794.60)=5,000
借：固定资产105,000
贷：银行存款100,000
预计负债－弃置费用5,000
2.计算各期应计利息取得有弃置义务的固定资产后，每年需提取利息费用，继续上例，各年末需计提利息费用为预计负债期初帐面价值乘以利率。如上例中，第一年末利息费用为5,000×8%＝400,分录如下：
借：财务费用－利息400
贷：预计负债－弃置费用400
第二年末，弃置费用科目累计数为5,000+400＝5,400,应提利息费用为5,400×8%＝432借：财务费用－利息432
贷：预计负债－弃置费用432
依此类推，一直到第10年末。
3.弃置费用实际发生时的会计处理
借：预计负债－弃置费用10,794.60
贷：银行存款10,794.60
弃置费用的会计分录「固定资产弃置费用的会计处理」
第二年财务费用=（55250000+5525000）×10%=6077500
借：财务费用 6 077 500
贷：预计负债 6 077 500
第三年财务费用=（55250000+5525000+6077500）×10%=6685250
借：财务费用 6 685 250
贷：预计负债 6 685 250
弃置费用是什么意思
1、含义
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复义务。
2、如何核算
因此特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。而弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。根据《企业会计准则第13号?-或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。
3、税法规定
这样预计未来发生的弃置费用，分为本金和利息两部分，通过两种渠道在资产持有期间内计入损益，即计提折旧和计提利息。税法规定，固定资产的弃置费用在会计确认当期不允许税前抵扣，在实际支付时才可以抵减应纳税所得额，由此产生固定资产持有期间的暂时性差异。
4、举例
某企业属于特殊行业，于20?9年1月31日购置特定设备一套，价款为100万元，增值税额为17万元。预计使用寿命5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，该设备于1月份交付使用。根据法律法规规定，企业在该设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，为此，预计弃置费用为10万元。
假设实际利率为6%，该企业适用所得税税率为25%要求，根据有关资料计算弃置费用现值、年折旧额、弃置费用利息分担及所得税影响表和特定设备折旧及所得税影响表，并编制相关会计分录。(p/f，6%，5=0.747)
(1)计算：
弃置费用现值==100000?0.747=74700(元)
固定资产入账价值=1000000+74700=1074700(元)
年折旧额=1074700?5=214940(元)
税前扣除年折旧额=1000000?5=200000(元)
(2)会计分录：
20?9年1月31日购入特定设备时
借：固定资产?特定设备1074700
应交税费?应交增值税(固定资产进项税额)170000
贷：银行存款1170000
预计负债?弃置费用74700
20?9年12月31日计提折旧时
借：制造费用197028(1074700?5?12*11)
贷：累计折旧197028
计提弃置费用利息时
借：财务费用4109(74700*6%?12*11)
贷：预计负债?弃置费用4109
结转递延所得税，该企业在20?9年12月31日资产负债表日，固定资产账面价值877672元(1074700-197028)，计税基础816667((1000000-200000)?12*11)元，应纳税暂时性差异61005元，递延所得税负债15251元;预计负债账面价值78809元，计税基础0，可抵扣暂时性差异78809元，递延所得税资产19702元。
弃置费用现值计入特定设备成本，比税法规定多计提折旧13695元，计提弃置费用利息4109元，税法不允许税前扣除，应缴纳所得税。假设不考虑会计利润和其他调整事项(下同)，当期所得税为：
当期所得税=(会计利润?调整事项)?所得税税率=(0+13695+4109)?25%=4451(元)
借：递延所得税资产19702
贷：递延所得税负债15251
应交税费?应交所得税4451
存在弃置费用的固定资产账务处理
弃置费用的具体意思如下：
弃置费用也叫弃置成本，或资产弃置义务， 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，比如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本（借：固定资产，贷：预计负债）；随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用。
处置费用和弃置费用的区别：
原先规范的处置费用，应该说思路是从递减处置收入的目的出发的。这个处置费用概念是很少的。
处置费用是增加固定资产成本的概念。
这背后有很深的理论的不同。早先是递减收益，认为处置费用是处置收益的对价，是成本与费用。递减后的净收益，作为固定资产价值回收的一种模式，与折旧共同构成固定资产价值转移的方式。新的准则认为，弃置费用是由于使用固定资产的直接增量成本，其价值应由收益期间承担，应转移到直接产出物。
处置费用和弃置费用的概念和范围也不同。
处置费用一般是直接的处置成本，比如运费等等。弃置费用包括固定资产处置有其他支出，比如建设厂房的，原先的处置费用只包括厂房的拆除的费用。弃置费用，如有的话，还需要包括对厂房拆除后土地平整的费用，环保等的费用。
弃置费用
存在弃置费用的固定资产账务处理如下：
固定资产记帐确定未来弃置义务的金额，并折算为当前现值，将现值与固定资产的取得成本一起合并记入固定资产原值，并随固定资产一起折旧。
计算各期应计利息取得有弃置义务的固定资产后，每年需提取利息费用，各年末需计提利息费用为预计负债期初帐面价值乘以利率。实际发生处理。
借：预计负债—弃置费用，
贷：银行存款。
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过1—2个月的，价值达到一定标准的非货币性资产包括但不仅限于房屋、建筑物、机器、机械、运输工具。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产，通常划分为生产用固定资产，非生产用固定资产，未使用固定咨产、接受捐赠固定资产等。
财务费用：
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括但不仅限于企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损益（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用中） 、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。
应当注意的是：企业在筹建期间发生的利息支出，应计入开办费，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
“财务费用”账户属于损益类账户，期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。
在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根据“财务费用”科目的发生额，即期末结转的余额分析填列。
弃置费用也叫弃置成本。
或资产弃置义务（ARO, asset retirement obligation），通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施、石油开采设施等的弃置和恢复环境义务等。
企业应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。
不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。
世界上大多数国家税法均不允许权责发生制法下的弃置费用（折旧和利息）进行税前扣除，只有固定资产报废，发生实际弃置支出时，方可一次性抵扣。
因此，在固定资产报废前，权责发生制的会计核算方法会使递延所得税负债的借方不断增加，等到弃置费用实际发生时，产生递延所得税负债的贷方，直接与借方相抵消。
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