注册会计师审计抽样方法_CPA审计第4章审计抽样方法

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注册会计师审计抽样方法_CPA审计第4章审计抽样方法的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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注册会计师审计抽样方法

注册会计师审计抽样方法主要有两种，即统计抽样和非统计抽样。统计抽样又可以分为属性抽样和变量抽样。其中，属性抽样最常用于测试设定控制下的特定偏差率，并支持审计评估的控制风险；变量抽样的主要用途是进行详细的测试，以便确定金额是否合理。

统计抽样的特点为，随机抽取样本项目、运用概率理论对样本结果进行评价，以及测量抽样风险；非统计抽样的特点为，不能对抽样风险进行控制和量化。

注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。

CPA审计第4章审计抽样方法

统计抽样的方法和技巧

　判断抽样和审计抽样并不是相互独立的，审计人员不能将它们割裂开来，需要将统计抽样与非统计抽样结合使用。下面是我为大家带来的统计抽样的方法和技巧的知识，欢迎阅读。

　统计抽样的方法和技巧

　统计抽样(概率抽样)，是一种客观方法来决定样本量大小、选择样本、评估业务结果的抽样技术。统计抽样的标准明确具体，对样本的具体选定不是在主观判断基础上进行的，可以提高审计结论的客观性;

　非统计抽样(判断抽样),是一种以主观方法来决定样本量大小，选择样本、评估业务结果的抽样技术。判断抽样中选择样本依据的是审计师的经验和主观意愿。因为是有意识的抽样，所取得的审计结果不能用以推论总体。

　在审计工作过程中，适当的运用抽样方法，可以节省人力、物力、提高审计效率，收到事半功倍的效果。由于抽样方法各有利弊，在审计过程中，具体选择哪一种抽样方法，应考虑以下几个因素。

　1.考虑审计目的

　如果审计目的要求得出比较精确的结论，可以采用判断抽样。比如，如果审计师相信某具体计算机程序要么总是对的，要么总是错的，那么只要检查一个项目，让该程序运行一次就足够得出结论了;如果审计目的是想了解被审计单位的内部控制状况，或要证实某项资产、债务的'价值等，则可以采用统计抽样。

　2.考虑被审计单位

　假如被审计单位管理完善，内部控制制度健全，所需的各项会计资料齐备，则适合采用统计抽样;假如被审计单位管理混乱，内部控制制度不全，会计资料不足，或者是临时拼凑和假造的，则不适合采用统计抽样，因为这样的情况下使用统计抽样进行审计工作不仅费时费力，而且得出的审计结论会十分不靠谱。

　3.考虑审计重点

　判断抽样可用于选择有缺点的事项，以支持审计员的论点(如制度不健全);统计抽样适宜对存货、现金收入和费用等资产或债务价值的审查、分析。

　4.考虑总体项目数量

　一般来说，总体项目数量越多，统计抽样的正确性越高，相对于判断抽样来说效率也越高，优越性越大;反之判断抽样的优越性越大。

　值得注意的是，判断抽样和审计抽样并不是相互独立的，审计人员不能将它们割裂开来，需要将统计抽样与非统计抽样结合使用。在审计过程中，充分利用两种审计方法的优势，时刻做到定性分析与定量分析结合，能够最大程度地提高审计效果。

第九章：审计测试中的抽样技术

CPA审计第4章审计抽样方法主要有两种，包括统计抽样和非统计抽样。两种抽样方法的最大区别在于，统计抽样能够客观地测量抽样风险，并通过调整抽样规模来精确控制风险；非统计抽样则不能对抽样风险进行控制和量化。

统计抽样又分为两种，即属性抽样和变量抽样。属性抽样最常用于测试设定控制下的特定偏差率，并支持审计评估的控制风险；变量抽样的主要用途是进行详细的测试，以确定金额是否合理。在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。

第十二章审计抽样

1、注册会计师除了进行详细审计，或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部项目进行审计外，均应应用审计准则来指导抽样审计工作。

2、审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样不同于抽查。

3、审计抽样对控制测试和实质性测试都适用；但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。

4、在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果，这就使得注册会计师所取得的审计证据，可能超出或低于为发表审计意见提供合理的基础所实际需要的证据数量。但是，非统计抽样只要设计合理，也可达到统计抽样一样的结果。无论是统计抽样还是非统计抽样都需要注册会计师运用专业判断。

5、统计抽样的意义在于：

（1）统计抽样能够科学的确定抽样规模；

（2）采用统计抽样，总体各项目被抽中的概率是均等的，可以防止主观臆断；

（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这些误差控制在预先给定的范围之内；

（4）统计抽样便于促使审计工作规范化。

1、属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法；变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。控制测试通常采用属性抽样，而实质性测试程序通常采用变量抽样。

2、属性抽样方法有：固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样、货币单位抽样等。变量抽样的方法有：均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样、货币单位抽样等。

3、注册会计师设计样本时应当考虑的因素：

（1）审计目的。设计样本时，首先要考虑的是具体审计目的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件，以及该项审计的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序；

本章的重点为：

（1）审计抽样，包括抽样风险与非抽样风险、样本设计、样本选取、对样本实施审计程序、样本结果

评价；

（2）控制测试中抽样技术的运用，主要是三种抽样方法的具体运用；

（3）实质性程序中抽样技术的运用，主要是两种抽样方法的具体运用。

&&本章难点&

抽样结果的评价、五种抽样方法的具体运用。

&本章重点内容总结&

§1 审计抽样概述

在设计审计程序时，CPA应当确定选取测试项目的适当方法。选取测试项目旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。

CPA可以使用的方法有三种：

（1）选取全部项目；

（2）选取特定项目；

（3）审计抽样。

§2审计抽样

一、抽样风险和非抽样风险

（一）抽样风险

1．抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。也就是说，样本中包含的金额错报或对设定控制的偏差，可能不能代表某类交易或账户余额总体中存在的错报或控制偏差。

2．抽样风险的类型。抽样风险分为下列两种类型：

（1）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致CPA发表不恰当的审计意见。

（2）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。

也就是说，无论在控制测试中还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：一类是影响审计效果的抽样风险，另一类是影响审计效率的抽样风险。但在控制测试和细节测试中，这两类抽样风险的表现形式有所不同。

在实施控制测试时，CPA要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。如果CPA评估的控制有效性高于其实际有效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，CPA可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，因此审计的有效性下降。对于CPA而言，信赖过度风险更容易导致CPA发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。相反，信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。当CPA评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平偏高。为了弥

补CPA根据评估的控制有效性而对重大错报风险评估的高水平，CPA可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。

在实施细节测试时，CPA也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。误受风险是指CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而CPA认为其没有存在重大错报，CPA通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致CPA发表不恰当的审计意见，因此CPA更应予以关注。误拒风险是指CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而CPA认为其存在重大错报，CPA会扩大细节测试的范围，并考虑获取其他审计证据，最终CPA会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。

（二）非抽样风险

非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。CPA即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。 ’

CPA采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。

二、统计抽样和非统计抽样

在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，CPA可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。

（一）统计抽样与非统计抽样的概念

统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：

（1）随机选取样本；

（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

（二）统计抽样与非统计抽样方法的选择

1．根据具体情况并运用职业判断。CPA应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。例如，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样可能更为适当。

2．CPA在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。

三、样本设计

（一）基本要求

在设计审计样本时，CPA应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。换言之，CPA首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。

（二）总体

1．界定抽样总体。在实施抽样之前，CPA必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括：

（1）构成某类交易或账户余额的所有项目；

（2）某类交易或账户余额中的部分项目。

2．总体应具备的特征。CPA应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，CPA所定义的总体应具备下列两个特征：

（1）适当性。

（2）完整性。CPA应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

（三）分层

1．分层的概念

如果总体项目存在重大的变异性，CPA应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。CPA可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。CPA应当仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。

2．细节测试中的运用

（四）样本规模

1．概念。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，CPA应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。

2．影响样本规模的因素。

3．确定样本规模

四、样本选取

（一）基本要求

（二）基本方法

选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。

五、对样本实施审计程序

（一）对实施审计程序的总体要求

（二）使用替代项目

（三）使用替代程序

六、样本结果评价

CPA在对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价。其具体程序和内容是：分析样本误差；推断总体误差；形成审计结论。

（一）分析样本误差

CPA应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。

无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。

（二）推断总体误差

在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，CPA无需推断总体误差率。

（三）形成审计结论 、

CPA应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。

1．控制测试。在实施控制测试时，如果样本的误差率超出预期，CPA应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据以支持初始评估结果。

2.细节测试。在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报，CPA应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。

§3 控制测试中抽样技术的运用

一、抽样的基本概念在控制测试中的具体表现

审计抽样所涉及的基本概念在控制测试和细节测试中有不同的表现方式。

在控制测试中影响样本规模的因素如下：

1．可接受的信赖过度风险。 2．可容忍偏差率。 3．预计总体偏差率。预计总体误差在控制测试中就是指预计总体偏差率。

二、控制测试中常用的抽样方法

实施控制测试时，CPA可能使用统计抽样方法，也可能使用非统计抽样方法。在统计抽样中通常使用的抽样方法有三种：固定样本量抽样、停一走抽样和发现抽样。

固定样本量抽样的步骤：①设计样本，包括确定测试目标、定义总体、定义提样单元、定义偏差、定义测试期间；②确定样本规模，包括考虑影响样本规模的因素，运用数学模型确定样本规模；③选取样本和实施审计程序；④评价样本结果，包括计算总体偏差率、考虑抽样风险、考虑偏差的性质和原因。

采用停一走抽样，一般要进行以下三个步骤：①确定可容忍误差和风险水平；②确定初始样本量；③进行停一走抽样决策。

§4 实质性程序中抽样技术的运用

一、抽样的基本概念在实质性程序中的具体表现

1．适用范围。在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。

2．可接受的抽样风险。细节测试中的抽样风险分为两类：误受风险和误拒风险。在细节测试中，可接受的抽样风险主要是误受风险，有时也包括误拒风险。在细节测试中使用非统计抽样方法时，CPA主要关注误受风险。

3．可容忍错报。可容忍错报与CPA计划的重要性水平有关。某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平。对特定的账户余额或交易类型而言，当误受风险一定时，如果CPA确定的可容忍错报降低，为实现审计目标所需的样本规模就增加。

4．预计总体错报。在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率。在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。

二、实质性程序中常用的抽样方法

（一）变量抽样法

变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。每种方法推断总体错报的方法各不相同。

1．均值估计抽样。均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

2．差额估计抽样。差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。

3．比率估计抽样。比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

（二）概率比例规模抽样法（PPS）

使用PPS抽样时，如果样本中没有发现错报，推断的总体错报就是零。如果样本中发现了错报，CPA应计算推断的总体错报。当使用系统选样时，推断的总体错报由两部分构成。第一部分是选取的大于或等于选样间距的项目中已发现的实际错报，第二部分是根据其余小于选样间距的被选取项目中发现的错报所推断的错报。其计算方法是：用每个被选取项目的错报比例乘以选样间距，得出各层的推断错报；然后将各乘积加总，得出小于选样间距的被选取项目的推断错报总额。其中错报比例是指项目错报金额占账面金额的比例。第一部分与第二部分的金额之和，就是PPS抽样中推断的总体错报。具体的计算方法参见教材。