建筑施工企业审计问题探讨？_筹资费用在资本成本的计算中如何处理

大家好！今天让小编来大家介绍下关于建筑施工企业审计问题探讨？_筹资费用在资本成本的计算中如何处理的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.建筑施工企业审计问题探讨？
2.筹资费用在资本成本的计算中如何处理
3.考试辅导-审计实务重点总结三

建筑施工企业审计问题探讨？

下面是中达咨询给大家带来关于建筑施工企业审计的相关内容，以供参考。

在对建筑施工企业改制和年报审计中，我们发现存在一些带有行业特点的会计审计问题，它不仅降低了会计信息的可靠性，如解决不当还易引发其他社会问题。本文拟就此做些探讨。工程收入确认的审计根据建造合同会计准则的规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和成本。实际工作中通常由被审计单位的工程预算员编制工程预算书，按照工程进度确认收入并结转成本。

1.主要问题。

（1）资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低，管理当局藉此操纵收益。如根据管理当局的不同意图，有的为了完成利润目标、承包指标、更充分地享受税收等优惠政策、便于筹资等目的，可能会多计收入；有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入，待工程决算以后再冲回或再计收入，人为操纵损益。

（2）建设单位或开发商迟迟不作工程决算审计。

如为了拖欠工程款，有些开发商或建设单位几年甚至十年不作工程决算审计。还有些建设单位将已达到预定可使用状态、并已交付使用的固定资产于“在建工程”账户长期挂账，但折旧正常计提，造成账目混乱。有些开发商早已将商品房卖出，且已收回款项，但迟迟不作工程决算审计。

（3）重复确认收入。如当总公司下设多个分公司时，有时几个分公司共同承建一个工程项目，各个分公司会出现重复确认收入的情况。

2.审计难点。

（1）对尚未完工的工程或虽已完工但尚未决算的工程，审计基准日的工程进度与企业资产负债表日确认收入时的工程进度相比已经发生变化，注册会计师难以获取资产负债表日工程进度的客观依据，来判断企业资产负债表日确认收入的可靠性。

（2）收入的截止测试失去了实际意义，对尚未完工的工程或虽已完工但尚未决算的工程，依据被审计单位工程预算员编制的工程预算书进行收入截止测试，不可能发现收入截止存在的问题。

3.审计方法。

为提高审计效率，注册会计师应凭借专业经验和所掌握的信息、资料作出正确的选择，选择有效率的审计策略和方法。我们建议：

（1）可以通过检查企业累计结转收入和累计结转成本是否基本配比，来发现收入确认可能存在的问题，但是难以判断企业资产负债表日所确定的工程完工程度是否可靠。

（2）可以获取以往年度（可取前两年或三年）已竣工决算的工程收入确认的有关资料，将会计账面确认的收入与按竣工决算应确认的收入进行比较，计算一个收入确认的误差率，作为对资产负债表日收入确认的参考。

（3）可以取得监理公司监督的工程进度记录作为工程完工程度参考。

（4）在审计中，可根据施工工程的规模、繁简程度、施工企业情况以及所编制工程预决算的质量水平等因素，采用不同的审计方法，如全面审核法、重点审核法与个别审核法等。注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，注意查明有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况，及其以非货币性资产抵偿应收工程款的确认和计量是否符合会计准则的规定等。

工程成本的审计

1.主要问题。建筑施工企业的成本主要有材料费、人工费、机械施工费、临时建筑设施费和其他直接费用等。审计中我们发现主要存在如下问题：

（1）建造合同的甲、乙双方不能及时对账，极易漏记甲方供料成本。

（2）企业日常核算管理制度松懈，材料出库、入库的内部控制较薄弱，外购材料不通过出入库手续，直接运抵建筑工地，易导致材料管理和核算出现漏洞；工人工资由“包工头”发给工人，没有正规的工资结算单，人工成本核算不准确。

（3）工程项目存在分包的情况下，有时企业不计分包收入和成本。

（4）有的企业将金额较大的临时建筑设施费一次计入成本费用，水电费用随意估计，缺乏依据，导致成本费用不实。

（5）有的工程项目成本结转的多，收入结转的少，账面反映为亏损，这可能存在人为调节利润的问题。

（6）增加人工费用和材料费用，偷逃税款。

（7）利用发放奖金、补贴等名义，处理违规支出。

（8）对于内部控制不健全的企业，管理人员往往利用各种形式与供货方相互勾结，侵吞企业财产物资。

2.审计方法。

（1）对跨年度工程项目应按年累计分成本项目进行结转，以明确每一工程项目的收入和成本是否配比，据以分析判断是否存在成本核算异常的工程项目，保证会计信息的可靠性和公允性。

（2）材料费用方面应检查：企业内部会计控制是否健全、有效，材料出入库制度是否完备，有无少进多出或挪作他用等现象；有无材料消耗异常的项目，并查明原因；期末材料的盘点是否真实准确；是否存在利用开具的虚假发票处理其他费用，人为加大工程成本的情况。

（3）人工费用方面可运用分析性复核程序，检查年度工资有无异常变动，并查明原因，抽查应付工资计算的合规性和准确性，比如：工资核算是否以签名的工资结算单为依据，以免随意开单；抽查工资结算凭证用以确定工资、奖金、津贴的计算是否合规，手续是否齐全，是否按照规定代扣款项等。另外，为查明施工企业、建设单位与施工队是否串通舞弊，除通过分析性复核以检查工资有无异常变动外，还应当与预决算的工程量加以对比，或通过实地考察、查询施工日记等方法，核对应付工资账户贷方发生额累计数与有关成本费用账户，以发现有无直接计入成本费用的工资。

（4）应检查费用的计量是否合规。如临时建筑设施费应按照建造合同施工期分期摊销，预计水电费用时应该有甲乙双方认可的原始凭证为依据。应交税金的审计建筑施工企业在税金计算上有其自身的特点，主要涉及营业税及附加与所得税等。

1.主要问题。

（1）当建造合同价格为不含税价时，应换算为含税价计算应交营业税，但施工企业往往直接按不含税合同价计算，使得主营业务税金及附加少计。

（2）有些总包企业将甲方代扣代缴的税金总额全部计入主营业务税金及附加，增加了成本费用，降低了利润，会计信息失真。

（3）因施工企业人员流动性大，审计时抽查、核实工资单较为困难，企业往往会借此机会采取各种方式虚增人工费用和材料费用，减少应交企业所得税。

2.审计方法。

（1）在建筑施工企业税金审计中，可获取有关建筑施工合同，以明确施工合同是否属含税合同，以便据以审查税金及附加计算的正确性。

（2）根据审定的营业额，按照规定的税率，分项计算、复核本期应缴纳的营业税、城建税及教育费附加等项目，检查是否按照国家有关税法的规定正确计算应交的税金，有无偷漏税现象。

（3）对于分包工程，应重点检查对代扣代交税金的处理是否正确。如记入“主营业务税金及附加”科目，将导致少交企业所得税。

（4）复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目的勾稽关系是否正常。

（5）有关税金是否按照规定进行了会计处理，还应与应收账款、收入审计结合，以确定其正确性。

（6）关于企业通过少计收入和多计工程成本等偷逃所得税问题的审计，其审计方法与前述一、二两个问题相同，不再重述。

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筹资费用在资本成本的计算中如何处理

固定资产投资审计常见问题及审计方法

　固定资产投资审计常见问题有哪些你知道吗?固定资产投资审计常见问题如何解决你了解吗?下面是我为大家带来的固定资产投资审计常见问题及审计方法，欢迎阅读。

　投资决策方面

　常见问题

　投资项目先建后批，审批程序不规范。

　拆分项目规避上级单位审批。

　案例

　(1)投资项目先建后批，审批程序不规范。

　ABC公司离子膜烧碱、PVC树脂于2012年3月、7月两次向其总公司提交开工请示报告，未予以批复，项目实际于2011年7月25日已经正式开工。ABC公司4万吨三聚氰胺项目于2013年3月开工建设，而该项目在次年2月15日才取得总公司对该项目初步设计的批复，开工时间早于批复时间。

　(2)拆分项目规避上级单位审批。

　某集团公司总经理任期内，固定资产投资项目众多且规模较大，审计发现二级子公司ABC公司，为了规避投资概算1亿元以上项目需报集团公司审批的规定，将2013年计划投资1.99亿元建设的甲醇项目拆分为投资概算9,928万元联醇及投资概算9,981万元甲醇两个项目，规避了上级单位的审批。

　审计方法

　常见的.审计方法包含但不限于：

　(1)取得项目审批资料，核对项目审批流程，查看项目上报时间、审批时间以及具体实施时间;

　(2)取得项目资料，检查项目实施具体内容，重点关注工程项目内容相似、临界审批金额、实施时间相同、实施人员相同等疑似项目。

　投资执行方面

　常见问题

　无项目管理建议书、项目可研报告等，存在边设计边施工的问题;

　招标程序不合规，合同签订不规范;

　项目管理存在管理制度不健全、项目资料不完整、档案管理不到位等问题;

　达到预定可使用状态未及时转增固定资产;

　试车收入确认、费用性支出资本化、利息资本化等财务核算不规范，影响资产核算准确性。

　案例

　(1)无项目管理建议书、项目可研报告等，存在边设计边施工的问题。

　ABC公司烧碱和聚氯乙烯装置项目、甲苯、离子膜烧碱等项目无管理建议书，未编制项目可研报告，开工前施工图纸不完整，在施工过程中设计变更频繁，存在边施工边设计的情况，导致项目成本增加，项目工期、质量以及总预算不可控等问题。

　(2)招标程序不合规。

　ABC公司A产品项目总包给甲设计院，合同价格1200万元，达到公开招标额度，未进行公开招标。ABC公司B产品项目招投标过程中有4家单位参与投标，开标前有3家单位主动弃标，该公司直接将未弃标的一家单位确定中标单位，未进行重新招标的程序。ABC公司2011-2013年度大部分工程项目和中小修理支出均由该公司股东的下属单位进行施工和修理，虽然履行了招标程序，但是审计人员在查阅招标文件中发现，招标代理公司为其母公司所属招标公司，评标组组长由ABC公司派出代表担任，投标单位多为该公司母公司控制的企业，存在形式招标的可能性。

　(3)合同签订不规范。

　ABC公司甲醇项目存在合同价高于中标价的情况，如：氧气装置设备招标确定甲公司为中标人，中标价为280万美元，签订合同金额287.6万美元;空分装置设备招标确定乙公司为中标人中标价为4,997万元，合同金额为5,120万元。

　(4)项目管理存在管理制度不健全、项目资料不完整、档案管理不到位等问题。

　ABC公司多个工程项目过程管理不完善，如：污水处理项目无概算、初步设计、招标方案及集团审批文件，无设计方案审查意见和批复文件，且工程进度、投资计划无审批，设计图交底记录不完整，工程项目档案资料归档不及时，不完整。甲苯工程未获取项目设计单位选定的审批记录、设计条件交底记录、项目验收报告、中间交接资料和质量监督意见书、生产准备工作纲要、试车方案及管理制度，以及试车工作的总结和备案资料，项目行政许可无批复，未提供外部配套生产条件协议等相关资料，无质量监督注册通知书等。

　(5)达到预定可使用状态未及时转增固定资产。

　ABC公司A产品项目于2009年3月获得其集团批复，预计总投资10.11亿元，项目建设期24个月。该项目于2010年12月开工建设，多个子项目工程陆续完工，于2012年底达到预定可使用状态。截至2014年底，项目完成总投资7.7亿元，其中已转固2.39亿元，在建工程科目仍挂账5.32亿元，转固不及时。

　(6)费用性支出资本化，影响资产核算准确性。

　ABC公司2012年11月A产品项目已达到预定可使用状态，已预转固厂房和关键设备6.35亿元。但2014年1月又将其中的设备投资3.96亿元转回在建工程，并将2014年部分生产领用原材料及分摊的制造费用等以试车经费名义计入在建工程，合计金额1.68亿元。根据生产车间提供资料，2013年A产品总产量达127.91万条，产品合格率达98.64%，因此2014年计入在建工程的试车经费缺乏依据，影响当期生产成本核算准确性。

　审计方法

　常见的审计方法包含但不限于：

　(1)核对管理建议书、可研报告、初步设计等前期资料出具及论证时间，开工前是否已经取得图纸，关注实施过程中设计变更数量、内容及原因;

　(2)取得合同台账抽取达到招标金额的合同，索取招投标资料，审核招标文件、投标文件以及评标过程记录、中标通知，审查合规性;

　(3)抽取重点合同，查看合同签订审批流程是否合规，与招投标范围、金额、具体标准是否相符，合同签章是否规范等;

　(4)取得项目管理制度及归档资料清单，抽查项目档案，按照清单内容逐项核对归档及时性、完整性，检查过程控制是否到位;

　(5)取得项目竣工验收资料、试车试运行资料，确认投入使用时间，比对转增固定资产时间，测算计提折旧金额;

　(6)取得在建工程明细账及凭证，查看计入项目成本的各项支出，检查是否存在资本性和费用性支出不清晰不准确的情况;根据工程进度、竣工时间等测算资本化利息计算是否准确等。

　投资评价方面

　常见问题

　项目概算编制不严谨、支出控制不严格，导致超概算;

　前期论证不充分、资金短缺、设计不合理、管理及实施不规范，导致项目停建或投产后效益不佳，甚至项目失败造成投资损失。

　案例

　(1)项目概算编制不严谨、支出控制不严格，导致超概算。

　ABC公司真空制盐项目由于概算编制不严谨，导致项目经多次调整后仍超概算。2012年，该项目开工建设，投资概算2.63亿元，2013年投资概算调整为2.92亿元，2014年投资概算调整为3.2亿元。2015年3月项目完工投产，暂估转入固定资产3.7亿元，超过初期概算1.07亿元，超概比例达到40.68%。截至现场审计结束日，该项目尚未办理竣工决算。

　(2)前期论证不充分或资金短缺，导致项目停建或投产后效益不佳。

　ABC公司投资聚氯乙烯项目效益低下。2010年6月，ABC集团开始投资47.96亿元建设PVC项目。项目建成投产后效益较差，导致企业整体效益下降，2011年至2014年，ABC集团累计亏损1.07亿元。主要原因一是行业管理经验不足，缺乏PVC领域专业人才，项目建成后长期人机磨合不到位;二是PVC项目前期设计不合理，设备不配套，造成投产后设备故障较多，增加了企业运营成本。截至2014年末，PVC项目累计发生各项修理费8,569.13万元;三是由于国家房地产政策性调控等原因，PVC产品国内产量相对过剩，该项目实际产能仅占设计产能66.28%，导致产品单位成本较高。此外，企业地处西部、贷款投资等导致的运输成本和财务成本较高等因素进一步削弱企业盈利能力。

　(3)由于调研论证不充分、设计不合理等原因，建成后未投产或投产后未达到预期效益。

　ABC公司纯碱项目2009年8月动工建设，截至2012年6月末已投资19.36亿元，预计年利润总额3.67亿元。2011年8月项目开始试运行，2012年6月项目仍处于试生产阶段。因主要原材料价格大幅上涨，导致试生产已累计亏损0.51亿元。ABC公司氯酸钠项目2008年7月开工建设，总投资2亿元，2009年9月完工并具备试生产条件，但此后因市场变化造成产品售价与成本倒挂，导致项目2011年10月才开始投产。截至现场审计结束日，已累计亏损2,859.99万元。ABC公司2009年12月购入一套意大利浓缩洗衣粉生产线，因日化产品市场变化等原因，生产线一直未安装，截至2011年末，该生产线账面价值1,165.56万元，已计提减值准备173.55万元。

　(4)可行性研究不充分、管理及实施不规范导致技改项目失败或未达到预期目标。

　任职期间，XX主要决策并实施了A产品技术改造、B产品装置节能减排技术改造、4000吨C产品技术改造及D产品技术改造等四个项目，经检查，上述项目普遍存在可行性研究不充分，管理混乱等问题。

　如：A产品技术改造项目失败。根据ABC[2010]第33号会议纪要，ABC公司开始进行A产品生产工艺改进技术的可行性研究。A产品技术改造项目于2011年2月立项。合作方为D公司，技术与设备均由其提供。项目开工时间2011年3月，完成时间2011年4月底。2011年6月由公司企业管理部、安全环保部、生产管理部、技术中心、技术管理部等对该项目进行工程验收，试车结果显示萃取塔无效运行，产品收率低，其主要原因为合作方技术存在问题，目前该项目处于闲置状态。截至2012年4月30日，该项目投资344.91万元。该项目未编制可研报告，未进行充分调研论证及设计，最终因合作方技术问题导致项目失败，投资形成损失。

　审计方法

　常见的审计方法包含但不限于：

　(1)测算项目实际成本，并与项目预算进行比对，对超概算项目进行原因分析;

　(2)了解项目实施进度和运营情况，取得项目投产后财务收支资料，核对是否达到预期效益，对于停工、停产或未达产项目进行原因分析，如：地方政策、技术工艺、设计论证等方面的原因导致。

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考试辅导-审计实务重点总结三

债券筹资费用、股票筹资费用、贷款手续费的处理方法。

1、债券筹资费用：债券筹资费用可计入到债务的发行成本中，同时需要加入到债券的票面利率中，以体现实际的债务成本。

2、股票筹资费用：股票筹资费用通常作为股本金成本的一部分，即股本金所需回报的定义，因此股票流通时的发行费用可以通过调整股主权益成本利率来处理。

3、贷款手续费：贷款手续费可视为一次性费用，需要计入借款人在借款期间偿付的总利息当中，以体现贷款的实际成本。

企业的资本成本是指企业筹集资金的成本，包括债务成本和股权成本，是企业在资本市场中融资所需支付的利息、股息、债券发行费等各种成本。

在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。

　2、 存货截止测试

　购货业务年底截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。

　按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在余货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年帐内，对会计报表的影响并不重要。

　购货业务年底截止测试的方法有两种：第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入帐。

五、应付工资审计

　1． 应付工资的审计目标

　（1） 确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；

　（2） 确定应付工资期末余额是否正确；

　（3） 确定应付工资的披露是否恰当。

　2． 应付工资重要的实质性测试程序

　（1） 获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。

　（2） 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：

　a. 检查各月工资费用的发生额是滞有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；

　b. 将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或

　取得公司管理*关于员工工资水平的决议。

　（3） 检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。

　（4） 如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。

　（5） 审查应付工资的披露是否恰当。

　六　其他相关帐户审计

第十三章 筹资与投资循环审计

　本章为次重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、短期投资和长期投资项目的审计目标和实质性测试程序等相关内容。考生要了解筹资与投资循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题和综合题5分至6分。2001年财务报表审计综合题中涉及到筹资与投资循环的内部控制测试和短期投资项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及借款项目、应付债券项目或投资项目的测试。预计2002年本章命题为客观题和综合题。要求考生要将审计理论与筹资与投资循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解筹资与投资循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。

第三节　借款审计

　一、 借款的审计目标

　为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包括：

　（1） 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；

　（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

　（3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；

　（4） 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；

　（5） 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；

　（6） 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

　二、短期借款的重要实质性测试

　（1） 获取或编制短期借款明细表

　（2） 函证短期借款的实有数

　（3） 审查短期借款的增加和减少

　（4） 复核短期借款利息

　（5） 确定短期借款在资产员债表上的反映是否恰当。

　企业的短期借款在资产负债表上通常；短期借款"项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。

　三、长期借款的重要实质性测试程序

　（1） 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；

　（2） 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；

　（3） 审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性；

　（4） 向银行或其他债权人函证重大的长期借款；

　（5） 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。

　（6） 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；

　（7） 计算短期借款、长期借款的各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；

　（8） 审查企业抵押业期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；

　（9） 确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。

　长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根?quot;长期借款"科目的期限末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填写列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。

　一、 应付债券的重要实质性测试程序

　1． 取得或编制应付债券明细表

　同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类帐和总分类帐核对相符。应付债券明细帐通常都包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。

　2． 审查债券产易的有关原始凭证

　审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。

　3．审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确

　此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等帐户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以审查，也可由注册会计师自己编制。

　4． 函证"应付债券"帐户期末余额

　为了确定"应付债券"帐户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括其他重要事项。

　5．审查到期债券的偿还

　对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。

　6． 确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露

　应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据"应付债券"科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。第四节　所有者权益的审计

　主要了解是投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的合法性。

　第五节　投资的审计

　一、投资的审计目标

　（1） 确认投资是否存在；

　（2） 确认投资是否归被审计单位所有；

　（3） 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；

　（4） 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；

　（5） 确认投资的年末余额是否正确；

（6） 确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

　二、投资重要的实质性测试

　（1） 获取或编制投资明细表

　（2） 分析性复核

　a. 计算短期投票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；

　b. 计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益于从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动

　（3） 实地盘点投资资产，并审查帐实是否相符

　盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在专场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关帐户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。

　如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。

　a. 清点股票数量

　b. 清点债券数量

　c. 通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在

　（4） 审查投资的入帐价值和投资收益

　（5） 审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定

　（6） 审查长期投资的核算方法

　（7） 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确

对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：

　a. 对今后一年内将要到期的内期债权投资，是否已从报表上"上期债权投资"剔除并单独列在"流动资产"类下"一年内到期的长期债权投资"项目内。

　b. 长期投资转化为短期投资的合理性。

　c. 检查有无长期投资性质的短期投资。

　（8） 确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。

第十四章 货币资金与特殊项目审计

基本内容

1．理解货币资金与业务循环

　2．理解货币资金的内部控制及控制测试

　3．掌握现金审计

　4．掌握银行存款审计

　5．了解其它货币资金审计

　6．掌握特殊项目的审计

　第一节　货币资金与业务循环

　一、 货币资金与业务循环

　二、凭证和会计记录

　1． 现金盘点表；

　2． 银行对帐单；

　3． 银行存款余额调节表；

　4． 有关科目的记帐凭证；

　5．有关会计帐簿。

　第二节　货币资金内部控制测试

　一、 货币资金的内部控制

　一个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点：

　（1） 现金收支与记帐的岗位分离；

　（2） 现金收入、支出要有合理、合法的凭据；

　（3） 全部收入及时准确入帐，并且支出要有核准手续；

　（4） 控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行；

　（5） 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐实相符；

　（6） 加强对货币资金收支业务的内部审计。

　现金的内部控制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制

　二、现金内部控制制度的符合性测试

　（1） 了解现金内部控制制度。

　（2） 抽取并审查收款凭证。

　（3） 抽取并审查付款凭证。

　（4） 抽取一定期间的现金、银行存款日记帐上总帐核对。

　（5） 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。

　（6） 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

　（7） 评价现金内部控制制度。

　第三节　现金审计

　一、 现金审计的目标

　（1） 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；

（2） 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

　（3） 确定现金余额是否正确；

　（4） 确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

　二、重要的实质性测试程序

　（1） 核对现金日记帐与总帐的余额是否相符

　（2） 盘点库存现金

　盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。

　盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：

a.制定库存现金盘点程序，实施突出性的检查，时间选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。

b. 审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对。

c. 由出纳员根据现金日记帐加计累计数额结出现金结余额。

d. 盘点保险柜的现金实存数，同时编制"库存现金盘点表"。

e. 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

f. 盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

g. 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在"库存现金盘点表"中注册或作出必要的调整。

　（3） 抽查大额现金收支

　（4） 审查现金收支的正确截止

　（5） 确定现金是否在资产负债表上恰当

　第四节　银行存款审计

　一、 审计目标

　（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；

　（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

　（3）确定银行存款的余额是否正确；

　（4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。

　二、重要的实质性测试程序

　（1）银行存款日记帐与总帐的余额是否相符

　（2）分析性复核程序

　计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。

（3）取得并审查银行存款余款调节表

　审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及倾向种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，应作出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如果存在应于资产负债表日之前进帐的应作相应的调整。

　（4） 函证银行存款余额

　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。

　函证明，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款帐户已结清的银行，因为有可能存款帐户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对帐单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。

　（5） 抽查大额银存款的收支。

　（6） 审查银行存款收支的正确截止。

　（7） 确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。