穿行测试属于是7大审计程式中的哪一个_新租赁准则下事务所是怎么做租赁这方面审计程序的呢？

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穿行测试属于是7大审计程式中的哪一个

穿行测试属于是7大审计程式中的哪一个

七大基本审计程式包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程式。

而穿行测试是追踪交易在财务报告资讯系统中的处理过程。它是一个集观察、检查等程式于一体的复合程式。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程式。说通俗点，就是针对某笔或某几笔业务看被审计单位是如何做的。比如，针对赊销业务，注册会计师可以观察和检查被被单位是如何经过销售审批、赊销审批、发运审批、发运货物这一系列的过程，从而了解整个流程是怎样的，这就是穿行测试。

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2017年教材在第七章风险评估，第四节，了解被审计单位的内部控制。

按实务说，穿行测试是按业务流程检查每一步是否符合内控制度，重新执行则要重新做一遍，如重新勾核一下对账单

穿行测试与重新执行的区别

(2013-03-05 21:17:46)

穿行测试是指追踪交易在财务报告资讯系统中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易回圈进行穿行测试。如注册会计师选取一笔有代表性的交易，按交易的流程采用询问、观察、检查的方法来追踪这笔交易如何生成、如何记录，在交易流程的相关内部控制是如何控制这项销售交易的，从而判断内部控制是否和先前了解的一样。穿行测试主要用于风险评估程式，不排除用于控制测试，但不能直接发现金额上的错报，所以不能用于实质性程式。

重新执行是在控制测试中执行，注册会计师会选取一定的样本量，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程式或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的执行。如注册会计师独立编制银行存款余额调节表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。

穿行测试是个集合程式，集询问、观察、检查的集合程式，并不是一个单独的程式，通常用于风险评估程式，不排除用于控制测试。重新执行是一个单独的程式，用于控制测试。

重新执行是指的对于没有留下任何轨迹的程式进行的测试，而对于穿行测试是对留下轨迹进行的测试。

关于重新执行和穿行测试的区别： 首先，穿行测试一般用于了解被审计单位及其环境，由于测试的数量较少，一般不能提供充分适当的审计证据。 其次，根据穿行测试的定义，即追踪交易在财务资讯系统中的记录过程。

控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性实质性程式包括细节测试和实质性分析程式前者是直接查询各类交易帐户余额列报的错报后者是将分析程式应用于实质性程式通过分析各财务资讯之间以及财务资讯与非财务资讯之间的关系查到各类交易帐户余额列报的错报比如说A企业设计了有关货币资金的内部控制其中有一项是对于企业超过 万的资金支付采取集体决策由三位经理一致同意并签字才能通过某项交易支付了 万注册会计师检查相关凭证中是否包含了经理们的签字可以测试该项内部控制不过控制测试的物件必须留有轨迹如果被审计单位仅仅设计了“观察、询问”这样的内部控制是无法实施控制测试的如果A企业 年固定资产帐面余额 万注册会计师将固定资产专案重新计算核实其余额准确性这样的做法就属于实质性程式控制测试和实质性程式是风险应对里的核心知识三言两语很难说完建议还是多看看审计教材

穿行测试是集询问、观察、检查的集合程式，通常适用于风险评估程式。

穿行测试是注册会计师为了验证以前程式获取的有关内部控制资讯而实行的程式，比如进一步了解销售和收款回圈的内部控制情况，注册会计师会抽取几笔销售业务，检查这几笔业务在整个会计系统留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。

穿行测试是指追踪交易在财务报告资讯系统中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易回圈进行穿行测试。如注册会计师选取一笔有代表性的交易，按交易的流程采用询问、观察、检查的方法来追踪这笔交易如何生成、如何记录，在交易流程的相关内部控制是如何控制这项销售交易的，从而判断内部控制是否和先前了解的一样。

另外，穿行测试主要是在了解内部控制的过程中运用。

注意穿行测试是追踪交易在财务报告资讯系统中的处理过程。它是一个集观察、检查等程式于一体的复合程式。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程式。说通俗点，就是针对某笔或某几笔业务看被审计单位是如何做的。比如，针对赊销业务，注册会计师可以观察和检查被单位是如何经过销售审批、赊销审批、发运审批、发运货物这一系列的过程，从而了解整个流程是怎样的，这就是穿行测试。

注册会计师在了解内部控制时，可以观察被审计单位的生产经营活动，检查档案、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地察看被审计单位的生产经营场所和装置，追踪交易在财务报告资讯系统中的处理过程(穿行测试)。

1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；

这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程执行的。

2、抽取某几笔业务样本；

3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的执行记录；

4、按照流程环节，描述样本业务的实际执行情况；

5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。

新租赁准则下事务所是怎么做租赁这方面审计程序的呢？

内部控制评价方法有：

从内部控制评价本身以及目前的发展情况来看，主要存在详细评价法和风险基础评价法两种方法。

详细评价法

在《企业内部控制——整合框架》中，COSO指出，确定某一内部控制系统是否有效是一种在评估五个要素是否存在以及是否有效发挥作用基础上的主观判断，这些要素也是有效内部控制的标准。COSO还指出，认定一个主体的企业风险管理是否“有效”，是在对八个构成要素是否存在和有效运行进行评估的基础之上所作的判断，构成要素也是判定企业风险管理有效性的标准。在美国证券交易委员会2003年6月通过的实施SOX法案404节的规则（SEC，2003）以及后来发布的管理层评价指南中，都强调内部控制评价的程序必须足以既能评价财务报告内部控制的设计，又能测试运行的有效性。因此，遵循这个思路，很多企业和事务所都曾经采用过详细评价法。这种方法的基本思路是：以内部控制框架或标准为参照物，根据内部控制框架的构成要素是否存在评价内部控制的设计有效性，测试内部控制的运行有效性，最后综合设计和运行的评价对内部控制的有效性做出总体评价，评估内部控制目标实现的风险，判断是否存在重大漏洞（material weaknesses，MW），确定内部控制是否有效。

风险基础评价法

企业内部控制的另一种思路和方法不是从控制到风险，而是从风险到控制，即从内部控制相关目标实现的风险到内部控制。首先，要评估相关目标实现的风险；其次，识别和确定企业充分应对这些风险的内部控制是否存在，即评价内部控制的设计应对相关目标实现风险的有效性；第三，识别和确定内部控制运行有效性的证据，评价现有的控制是否得到了有效的运行；最后，对控制缺陷进行评估，判定是否构成实质性漏洞，确定内部控制是否有效。对于不同的目标来说，目标风险的含义、内部控制重大漏洞的含义是不相同的，在评价每一类目标时都需要做具体设定。

《企业内部控制评价指引》第十五条规定，内部控制评价工作组对被评价单位进行现场测试时，可以单独或者综合运用个别访问、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制缺陷。

1.个别访问法

个别访问法主要用于了解公司内部控制的现状，在企业层面评价及业务层面评价的了解阶段经常使用。访问前应根据内部控制评价需求形成访谈提纲，撰写访问纪要，记录访问的内容。为了保证访谈结果的真实性，应尽量访谈不同岗位的人员以获得更可靠的证据。如分别访问人力资源部主管和基层员工，公司是否建立了员工培训长效机制，培训是否能满足员工和业务岗位需要？

2.调查问卷法

调查问卷法主要用于企业层面评价。调查问卷应尽量扩大对象范围，包括企业各个层级员工，应注意事先保密性，题目尽量简单易答（如答案只需为“是”、“否”、“有”、“没有”等等）。比如你对企业的核心价值观是否认同？你对企业未来的发展是否有信心？

3．穿行测试法

穿行测试法是指在内部控制流程中任意选取一笔交易作为样本，追踪该交易从最初起源直到最终在财务报表或其他经营管理报告中反映出来的过程，即该流程从起点到终点的全过程，以此了解控制措施设计的有效性，并识别出关键控制点。如针对销售交易，选取一批订单，追踪从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送/递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄/送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。

4．抽样法

抽样法分为随机抽样和其他抽样。随机抽样是指按随机原则从样本库中抽取一定数量的样本；其他抽样是指人工任意选取或按某一特定标准从样本库中抽取一定数量的样本。使用抽样法时首先要确定样本库的完整性，即样本库应包含符合控制测试的所有样本；其次要确定所抽取样本的充分性，即样本的数量应当能检验所测试的控制点的有效性；最后要确定所抽取样本的适当性，即获取的证据应当与所测试控制点的设计和运行相关，并能可靠地反映控制的实际运行情况。

5.实地查验法

实地查验法主要针对业务层面控制，它通过使用统一的测试工作表，与实际的业务、财务单证进行核对的方法进行控制测试。如实地盘点某种存货。

6.比较分析法

比较分析法是指通过数据分析，识别评价关注点的方法。数据分析可以是与历史数据、行业（公司）标准数据或行业最优数据等进行比较。比如针对具体客户的应收账款周转率进行横向或纵向比较，分析存在异常的应收客户款，进而对这些客户的赊销管理控制进行检查。

7．专题讨论法

专题讨论法主要是集合有关专业人员就内部控制执行情况或控制问题进行分析，既可以是控制评价的手段，也是形成缺陷整改方案的途径。对于同时涉及财务、业务、信息技术等方面的控制缺陷，往往需要由内部控制管理部门组织召开专题讨论会议，综合内部各机构、各方面的意见，研究确定缺陷整改方案。

在实际评价工作中，以上这些方法可以配合使用。此外，还可以使用观察、检查、重新执行等方法，也可以利用信息系统开发检查方法，或利用实际工作和检查测试经验。对于企业通过系统采用自动控制、预防控制的，应在方法上注意与人工控制、发现性控制的区别。

CPA 在审计中怎么判断哪些是重点审计的内容?

2018年12月7日,财政部正式公布了新修订的《企业会计准则第21号一租赁》 ( 以下简称.

“新租赁准则“)。秉承企业会计准则与国际财务报告准则趋同的原则,新租赁准则的修订基

本上沿用了《国际财务报告准则第16号

租赁》的规定,同时考虑了我国企业会计准则实

施的实际情况。新租赁准则带来最重大的改变是承租人的会计处理,除了考虑若实务豁免安

排外,承租人租赁资产几乎都需要纳入表内处理,从而对持有大量租赁合同的行业,如零售及

消费品、航空、交通、能源设施、电信等行业,在财务核算、内部控制、业务管控、融资安

排、税务申报流程等将形成巨大挑战。对于注册会计师而言, 如何对被审计单位采用新租赁准

则核算的财务报表实施审计程序，同样是充满挑战。与旧租赁准则相比,新租赁准则引入了不

少新的概念以及有更多需要管理层判断及估计的领域。根据财政部的要求,新租赁准则将分别

于2019年1月1日及2021年1月1日, 分批实施。于此,福建省注册会计师协会起草了关于

新租赁准则下进行审计的若干风险提示。

风险提示一:注册会计师应当关注租赁合同的识别

被审计单位应确保已经根据新租赁准则以及有关租赁的定义,对所有的租赁合同,包括在现有

的商业安排下隐含租赁的合同进行正确的识别。尽管新租赁准则提出了租赁安排的识别原则，

对于识别在一项商业安排中是否为租赁或者含有租赁,还是比较直观的。然而,当-项商业安

排存在其他重大的服务成分时,如何识别合同是否构成租赁或含有租赁成分,则需要被审计单

位管理层运用大量判断。如在一项商业物业的使用安排中 ,出租人可能同时提供物业管理服

务,并通过租金或者管理费的形式向承租人收取服务费用。外,如服务提供商可能为被审计

单位提供专有的设备或交通工具,并收取服务费用。在新租赁准则下,如属于租赁部分,承租

人应将其纳入表内核算,并参照《企业会计准则第4号一固定资产》 有关折旧规定,对使用

权资产计提折旧。而如属于服务部分,则在获得服务期间作为费用核算, 无需像租赁那样确认

相关的资产和负债。因此,对于注册会计师而言,如何有针对性地设计审计程序,以检查被审

计单位是否已充分识别所有重大的租赁合同并保证其完整性,是审计新租赁准则应用的一-个关

键步骤。注册会计师可以考虑:

1.获取租赁合同汇总表,并将汇总表的信息与上年度审计工作底稿中关于租赁披露的信息进行

比较。如出现重大差异,调查有关差异形成的原因以及评估是否影响对被审计单位所提供的租

赁合同汇总表完整性的评价。作为衔接安排,新租赁准则提供了若干简化处理。如有关差异并

不是由于考虑了衔接安排中简化处理的规定,则需要考虑以前年度的财务报表中关于经营租赁

承诺的披露是否出现重大纰漏。

2.如果被审计单位建立了有关内部评价程序,财务部门会定期与内部业务部]对业务合同讨论

以确定合同中是否包含租赁安排,并粗其讨论的形式包括但不限于,邮件、支持性合同、及书

面回复等,注册会计师可以考虑获取所有与讨论有关的资料进行审阅,并获取被审计单位对业

务合同讨论结果进行跟进及评价的证据。如注册会计师考虑依赖有关内控的程序,可以根据

方可可以比拓朱进仃眼进从计们的让估。刘注加云T师亏忘低秋有大内控的性予，可以恨据

《中国注册会计师审计准则第1211号一通过 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报

风险》及《中国注册会计师审计准则第1231号一针对评估的重 大错报风险采取的应对措

施》的有关要求,实施相关内控了解程序,进行穿行测试及控制测试程序。

3.考虑对相关内部业务部门(如法律、财赂、营运及采购等部门)进行访谈。以便对合同安排

是否存在租赁进行独立评价。

4.从租金支付明细账中。获取现有供应商的信息。将有关信息与租赁合同汇总表进行比较，确

认现有供应商是否都包括在租赁合同汇总表中，从而判断有无重大租赁合同未被纳入考量。

风险提示二:注册会计师应当关注租赁合同核算中涉及的管理层判断及估计

《中国注册会计师审计准则第1321号一-审计会计估计 (包括公允价值会计估计)和相关披

露》第十五条规定:“当按照 《中国注册会计师审计准则第1211号

一通过了解被审计单位

及其环境识别和评估重大错报风险》的规定识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当评价

与会计估计相关的估计不确定性的程度。”第十六条规定:“注册会计师应当根据职业判断确

定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。”

新租赁准则的应用需要被审计单位进行判断,识别合同是否属于租赁。如存在租赁合同分拆的

情形,被审计单位需要判断租赁部分和非租赁部分,以及根据新租赁准则第十一条的规定,对

交易价格进行分摊。同时,作为承租人,在租赁合同的首次计量以及后续计量使用权资产以及

租赁负债的过程中,也会涉及到一系列的会计估计及判断,如:

1.在租赁开始日,在确定租赁期限时,需要判断承租人是否存在其将行使可续租权利的合理预

期，从而延长租赁期限,或者行使提前终止合同的权利,从而缩短租赁期限。

2.判断租赁内含利率。根据新租赁准则第十七条, 租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的

租赁付款额的现值进行初始计量。在计 算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率

作为折现率;无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率。承租人增

量借款利率,是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产,在类似期间

以类似抵押条件借入资金须支付的利率。

3.-般而言,承租人不容易获得租赁内含利率,而会采用增量借款利率。而实务中,容易被注

册会计师忽略的是,在确定增量借款利率时,应考虑的是使用权资产本身,而不是租入的资

产。如被审计单位通过经营租赁的方式租入一-栋办公楼,采用新租赁准则核算。在租赁开始

日,被审计单位确定折现率(假设为增量借款利率) , 该增量借款利率应该是与经营租赁安排

下形成的使用权资产相关,而不是租入的办公楼本身。另外,承租人的记账本位币与租赁合同

所使用的货币可能存在不一致情况,如承租人以人民币作为记账本位币,而租赁合同是通过美

兀文付。则需安土息的是，仕考思增量佰款利率时，是使用天兀佰款的利军作为参考，而开非

人民币的借款利率。

4.判断一项租赁是否存在实质固定付款安排。根据新租赁准则,只有属于固定付款安排的租赁

才属于新租赁准则核算的范围。然而在实务中,可能存在-些表面看起来是可变租赁付款安

排，而实质上,仍包含实质固定付款安排。如确定餐厅的租金时,如果只是根据收入的若干比

例确定租金的水平,由于支付的金额是随着收入的实现程度来决定,如果收入为零的情况下，

无需支付租金。这种安排属于可变租赁付款安排,不在新租赁准则的核算范围内。然而,如果

双方约定了最低租金保底额度,则保底部分为实质固定付款安排,属于新租赁准则核算范围。

另外一一些常见的租赁安排,如在成熟的商圈租赁一个餐厅,根据未来商圈人流量增速,来确定

未来的租金水平。由于在租赁开始时,承租人需要按双方约定的金额支付首年租金。未来租金

即使没有增长也需要按去年的租金水平进行支付,实质上也构成了固定付款安排。因此,注册

会计师需要对租赁安排以及条款进行详细阅读，与管理层及其他相关业务部门]进行充分讨论，

以便理解租赁是否属于实质固定的付款安排。

风险提示三:注册会计师应当关注被审计单位确认的使用权资产,是否存在减值的风险

《中国注册会计师审计准则第1211号一-通过 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报

风险》第十四条规定,注册会计师应当从: (一)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他

外部因素; (二)被审计单位的性质; (三)被审计单位对会计政策的选择和运用; (四)被

审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险; ( 五)对被审计单位财务

业绩的衡量和评价; ( 六)被审计单位的内部控制。六方面了解被审计单位及其环境,进而识

别和评估重大错报风险。

在旧租赁准则下,经营租赁的承租人无需将租赁使用权资产纳入资产负债表核算,因此,并不

需要考虑减值风险的问题。当有关租赁合同可能为一项亏损合同时,才根据《企业会计准则第

13号一或有事项》 进行计提。而在新租赁准则下,承租人应当按照《企业会计准则第8号

资产减值》的规定,确定使用权资产是否发生减值,并对已识别的减值损失进行会计处

理。关于减值风险的审计提示,详见我会于2017年11月8日发布的《审计风险提示第16号

资产减值的审计关注》。

CPA中的"重点审计的内容”是指如何确定不同项目所需要的实质性测试程序。重点审计内容大致从评估整体固有风险、评估各科目的个别固有风险、评估各科目的个别控制风险、倒推各科目的检查风险、检查风险的高低确定各科目所需的实质性审计程序、从对业务的理解、对风险的评估和对内控的评价来评估等经行评估。

CPA审计判断重点审计的内容需要从下面几个方面把握，这也是一个基本的审计计划通常需要覆盖的方面：

第一阶段做风险评估。在接触客户的阶段、签署审计服务协议之前就要进行风险评估，目的就是为了确定这个项目是否可能存在重大固有风险。

风险评估主要从下面这些方面着手：所处大环境的波动；业务模式和复杂度；管理层的资历、能力和履历；过往的审计师是谁；以前年度审计报告的意见类型；以前年度审计调整的数量和类型；是否存在持续经营的问题；预计项目工作时间及收费情况:上一年度审计师； 上一年度审计意见类型；上一年度审计调整的数量、类型；所在行业； 所在国别； 审计目的及报告类型； 审计区间；新项目的大致组织架构，项目管理层构成，项目主营业务，项目资产及收入规模，项目盈利和亏损。

第二阶段进一步了解项目的业务。风险评估阶段初步对项目了解了，而进一步需要对业务情况做进一步的了解。这块工作是预审的主要任务之一。这部分的工作内容主要是了解业务、评估内控、设计审计程序、穿行测试、符合性测试。

了解项目业务基本从以下方面着手：公司资本金状况、公司所用财务系统及ERP系统、公司所处环境的重大变动较风险评估进一步的了解；主要业务流程的负责人、以及财务部职责分工；主要供应商；主要客户；竞争对手；关联方；适用的税种、税率、减免优惠政策。

第二阶段的了解项目业务区别与第一阶段的风险评估，应该也是对第一阶段的进化和细化。第二阶段主要作用是：一判断某个会计科目或业务环节的个别固有风险，二为下一阶段的循环拆分做准备。

第三阶段是对主要业务流程和控制节点的描述。第二阶段后会计师已经可以对项目的业务大致了解。第三阶段就是会计师评估这个设计缺陷导致的控制风险有多大，后续能否、以及需要采用什么实质性审计程序来覆盖，将会影响到哪些会计科目。

第四阶段是穿行测试。会计师要设计相应的符合性测试方法，以及测试所需样本量。判断是否应当修改对控制节点的描述、以及修改后的流程是否仍能覆盖相应的风险。

第五阶段设计符合性测试。根据上面的内控描述来定制化的，样本量要求通常是各个所有自己的标准的强调一点，符合性测试的手段是多种多样的，不是只盯着有没有签字有没有授权就可以的。

第六点是执行符合性测试。符合性测试的主要是测试控制点是否真的有效，向上延伸可以推断所对应的控制目标是否实现、风险是否被覆盖。这个会计科目的控制风险当然就是低的。在整体审计风险和固有风险确定的前提下，可接受的检查风险就可以提高，需要执行的实质性测试就可以减少，也就是所谓“相对不那么重点的审计项目”。

总体来说审计风险 = 固有风险*控制风险*检查风险。