职工教育经费怎么扣除_企业所得税工会经费调增,如何账务处理

大家好！今天让小编来大家介绍下关于职工教育经费怎么扣除_企业所得税工会经费调增,如何账务处理的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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职工教育经费怎么扣除

法律主观：

为了鼓励企业加大职工培训的力度，重视提高职工的业务素质和技能，培养专业技术骨干及急需紧缺人才， 企业所得税 法及实施条例规定了税前扣除职工 教育 经费的优惠政策。下面 网 小编来为你解答，希望对你有所帮助。 要点一：职工教育经费的扣除范围 财政部、全国总工会、发改委、国家税务总局等11个部委联合印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号文件)明确规定，企业的职工教育经费的列支范围包括以下十一项：1、上岗和转岗培训;2、各类岗位适应性培训;3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4、专业技术人员 继续教育 ;5、特种作业人员培训;6、企业组织的职工外送培训的经费支出;7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8、购置教学设备与设施;9、职工岗位自学成才奖励费用;10、职工教育培训管理费用;11、有关职工教育的其他开支。 财建〔2006〕317号文件同时规定，以下两种情况不得从职工教育经费中列支： 1、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 2、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 要点二：职工教育经费的扣除限额 《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后 纳税 年度结转扣除。 在理解职工教育经费的扣除限额时，必须注意以下几点： 1、税前扣除职工教育经费必须遵循收付实现制原则。即：准予税前扣除的职工教育经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的职工教育经费不得在纳税年度内税前扣除。 2、超限额的职工教育经费需作纳税调整。即：企业税前扣除的职工教育经费必须在工资薪金总额2.5%以内。如果企业职工教育经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致时，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的职工教育经费，账面计提的职工教育经费超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。 3、超限额的职工教育经费可递延扣除。《企业所得税法实施条例》虽然规定了职工教育经费的扣除限额，但同时也规定了超限额的部分可在以后纳税年度结转扣除，这实质上允许税前全额扣除职工教育经费，只不过在扣除时间上递延到以后各期。 例：某设备制造厂2009年实际发生的职工教育经费为60000元，当年实发工资总额为1000000元，则：该厂2009年职工教育经费的扣除限额为：1000000×2.5%=25000元，超限额的35000元职工教育经费应作如下处理： (1)调增2009年的应纳税所得额; (2)结转到以后纳税年度继续扣除。 要点三：职工教育经费的计算基数 在计算职工教育经费的扣除限额时特别要注意计算基数的确定。职工教育经费的计算基数为工资、薪金总额。根据企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业的工资薪金总额必须是企业发生的合理的工资薪金支出。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》( 国税 函[2009]3号)进一步明确规定：“合理工资薪金”是指企业按照 股东 大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及 养老保险 费、 医疗保险 费、 失业保险 费、 工伤 保险费、 生育保险 费等社会保险费和 住房公积金 。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 要点四：特殊行业职工教育经费的处理 1、技术先进型服务企业职工教育经费的扣除 根据《财政部国家税务总局商务部科学技术部国家发改委关于技术先进型服务企业有 关税 收政策问题的通知》(财税〔2009〕63号文件)的规定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，凡在服务外包示范城市注册，主要从事信息技术外包、技术性业务流程外包、技术性知识流程外包服务的技术先进型服务企业发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、软件生产企业职工培训费的扣除 根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)的规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以按照《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)的规定全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 要点五：以前年度职工教育经费余额的处理 根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)关于以前年度职工教育经费余额的处理规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 以上便是小编为大家整理的相关知识，相信大家通过以上知识都已经有了大致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆网进行 律师在线 咨询。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业所得税工会经费调增,如何账务处理

一般企业会为员工提供上岗和转岗培训，其中所涉及的相关费用是指职工教育经费。那么职工教育经费支出怎么做账务处理?税前扣除比例是多少?来跟随深空网一同了解下吧!

职工教育经费支出账务处理

一、先计提，后“支出”

先计提后支出的情况下，如果未“支出”完，企业所得税汇算清缴时则存在纳税调整，涉及分录如下：

1、计提时：

借：管理费用——职工教育经费

销售费用——职工教育经费

生产成本(制造费用)——职工教育经费

研发支出——职工教育经费

贷：应付职工薪酬——职工教育经费

2、支出时：

借：应付职工薪酬—职工教育经费

应交税费——应交增值税(进项税额)

注：一般纳税人支出职工教育经费时，取得专票时，其进项税额是可以抵扣的。

贷：银行存款/现金/其他应收款(备用金)等

二、支出”时才进行计提

按照收益对象计入当期损益或相关资本成本来计提，在企业所得税税前扣除标准范围内，也就不存在纳税调整。相关分录如下所示：

支出时：

借：管理费用——职工教育经费

销售费用——职工教育经费

生产成本(制造费用)——职工教育经费

研发支出——职工教育经费

贷：应付职工薪酬——职工教育经费(支出多少计提多少)

借：应付职工薪酬—职工教育经费

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/现金/其他应收款(备用金)等

职工教育经费税前扣除比例

按照财政部和税务总局发布的《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》可知：

对于职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，允许税前扣除。对于超过的部分，允许在以后纳税年度内结转扣除。

职工教育经费税前扣除原则

职工教育经费支出，必须是实际发生的，才可以税前扣除。如果是仅仅计提，而未实际发生的支出，则不能税前扣除。

举例：如果公司按照工资总额计提了8%的职工教育经费，但这笔钱当期没有实际支出，那么这时应做纳税调增，而不得税前扣除。

职工教育经费会计处理常见误区

1、只有培训发票才属于职工教育经费报销范围

员工因参加外部培训而报销费用时，多数会计人员认为只有培训发票才属于职工教育经费报销范围，但实际上员工因参加培训而产生的往返交通费、住宿费、餐饮费等，也是在职工教育经费报销范围内的，计入职工教育经费。

2、员工在职学历教育的学费作为职工教育经费报销

员工在职学历教育的学费，比如在职续本、读研、读博等学费支出，不能作为职工教育经费报销。对于已经报销的，应当将相应金额计入员工工资，并缴纳个税。

企业所得税工会经费调增,如何账务处理

(一)工会经费的会计处理

根据《会计准则第9号--职工薪酬》(2014)第七条规定,企业按规定提取的工会经费应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产成本.

计提时:

借:生产成本、管理费用等

贷:应付职工薪酬--工会经费

在实务中,企业工会也是一个法人单位,部分企业工会也在银行开立有基本存款户(一般是大中型企业的工会),而大部分中小企业工会则没有开立基本存款户.因此,实务中的工会经费拨缴则有两种情况.

第一种情况,就是各地总工会委托当地的地税局代收,地税局代收一般使用的是与缴税一样的通用缴款书.此时,缴纳时:

借:应付职工薪酬--工会经费

贷:银行存款

当地总工会收到缴纳的工会经费后,会按规定的比例向企业工会进行返还.

如果企业工会在银行独立开立了基本存款户,则会直接返还到工会账户中;如果企业工会未开立单独的账户,则返还到企业账户.如果返还到工会账户,则是由工会进行会计核算,企业不需要会计处理.如果是返还到企业账户,相当于是企业代管工会的经费,企业会计处理如下:

借:银行存款

贷:其他应付款--工会经费

第二种情况就是企业直接向工会进行拨缴,并有工会开具《工会经费拨缴款专用收据》.

其会计处理与第一种相同,不再赘述.

(二)工会经费的税务处理

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定,"企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额的2%的部分,准予扣除".

(三)工会经费的税会差异与纳税调整

1、工会经费的税前扣除必须是"实际拨缴",并且有《工会经费拨缴款专用收据》或地税局代征的通用缴款书作为拨缴的依据.

如果只是会计上进行了计提,但是并未进行"拨缴"即便是企业已经以"工会经费"的名义进行开支,也不能进行税前扣除.因此,不符合"实际拨缴"规定而计提(或实际支出)的工会经费,在所得税申报时应做应纳税所得额调增.

2、工会经费的税前扣除比例限制:拨缴的工会经费只有不超过工资薪金总额的2%的部分才能税前扣除.

如果拨缴比例超限,当然不能扣除,超过比例部分在所得税申报时应做应纳税所得额调增.

职工教育经费实际发生额低于2.5%计提比例,汇算清缴是否调增后结转下年

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除.

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

《财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51号)规定,自2018年1月1日起,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

综上规定可知,企业实际发生职工教育经费,不超过企业所得税法实施条例及相关税收法规政策的规定,可据实在税前扣除,且职工教育经费税前扣除比例自2018年1月1日起提高到8%.

公司按2.5%计提计入费用的职工教育经费不是实际发生的职工教育经费,计提的职工教育经费超过税法规定的计提比例的部分(即未实际发生的费用),应在企业所得税汇算清缴时纳税调增,不能结转以后年度扣除.

企业所得税工会经费调增,如何账务处理?在有需要处理工会经费相关事宜时,财务可以结合本文所介绍的内容一一来看.如果在处理工会经费的相关事宜时有不懂的地方,或是不知道怎么样入账,也可以通过网站与专业会计人员好好沟通.