怎么理解长期股权投资和所有者权益抵消_CPA《会计》知识点总结：长期股权投资总结

大家好！今天让小编来大家介绍下关于怎么理解长期股权投资和所有者权益抵消_CPA《会计》知识点总结：长期股权投资总结的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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怎么理解长期股权投资和所有者权益抵消

母公司对子公司的长期股权投资，反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示，对子公司来说，就是对应子公司的实收资本（或股本）等所有者权益，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本（或股本），另一方面反映为长期股权投资。但是从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资与少数股东权益实际上相当于子公司的所有者权益，是相等的不能重复计算，所以，在编制合并报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目和子公司所有者权益项目予抵消。

CPA《会计》知识点总结：长期股权投资总结

如何看待长期股权投资？长期股权投资是属于资产类还是属于所有者权益？相关问题让我们来一起了解吧。

长期股权投资是否属于企业的资产?

站在投资者的角度,对外进行的长期股权投资属于资产类，从账务处理时的会计分录就可以看出来，在不考虑溢(折)价投资的情况下(下同)，借方一般是“长期股权投资”，贷方一般是“货币资金、应收账款、固定资产、无形资产等资产或负债项目”。站在被投资方的角度，收到的长期股权投资属于所有者权益类，从会计分录看，收到股权投资一般借记“货币资金、固定资产、无形资产、应付账款等资产或负债项目”，贷记“实收资本”。

长期股权投资既然是企业资产，那它属于企业的金融资产吗?

长期股权投资通常不是为了短期收益而进行的投资，而是与企业长远的规划有关，所以不作为狭义上的金融资产处理。长期股权投资是单独作为一种资产进行核算的，通过“长期股权投资”核算，从金融学角度来说，它投资属于广义上的金融资产。

长期股权投资为什么在会计核算中属于金融资产，在财务管理中又属于经营资产?这两种不同的类型是如何划分的呢?

长期股权投资在会计概念里原则上确实属于金融资产，因为它是持有被投资公司的股票，但是你可以看到会计把它从金融资产里独立出来单独来讲的，主要原因就是他有特殊性，它虽然持有股票，但主要目的是为了生产经营增加企业财富，而不是为了短期的收益，站在管理角度来说就是经营性资产了，也因此长期股权投资收益属应该于经营性的投资收益。

长期股权投资属于流动资产还是非流动资产?

长期股权投资是非流动资产。非流动性资产是指不能在1年内变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。

长期股权投资到底该怎么理解呢?

简单的理解就是成为某企业的股东，对该企业进行长期投资。投资的企业包括母子公司、合营企业等，比如甲企业有子公司叫乙公司，甲公司对乙公司投资，就是母公司对子公司投资。又例如甲和丙企业一起创办了丁公司，甲和丙一起经营丁，那么甲公司投资的是共同控制的合营企业。在合营模式下，如果甲对丙企业投资很少，经营权在丙上，那么甲就是对不具有控制的企业投资。如果甲投资很多，成为丙的大股东，就有对丙的经营活动产生重大影响了。

怎样理解长期股权投资权益法

第五节　长期股权投资总结

　一、长期股权投资初始计量

　1、投资形成合并的：

　因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。但是需要区分两种情况：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

　同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。这种做法主要是考虑了同一控制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。

　对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。

　另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特别注意一下：

　非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。企业合并发行权益性证券发生的手续费，佣金等费用，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

　同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

　非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。

　2、合并方式以外取得的长期股权投资：

　重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账。当公允价值分额比较高的时候，大于初始投资成本的部分确认为营业外收入；当初始投资成本比较高的时候，高于公允价值分额的部分是相当于商誉的部分，不做处理。如果付出的资产是非货币性资产的，可以参照非货币性资产的准则来处理。

　二、长期股权投资后续计量

　1、成本法后续计量：

　（1）确认投资收益：投资收益仅限于投资以后实现的净利润份额部分范围内的股利分配。

　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范围内的股利分配要确认投资收益。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有的部分确认投资收益：

　借：应收股利　1000×10％＝100

　贷：投资收益　100

　收到现金股利：

　借：银行存款　100

　贷：应收股利　100

　（2）确认成本冲减：如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。

　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，累计分配的股利＝200万，累计冲减成本＝200－1000×10％＝100，之前多冲减的部分应该冲回。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本：

　借：应收股利　100

　贷：长期股权投资　50（超过账面净利润部分）

　投资收益　50

　如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150：

　借：应收股利　100

　长期股权投资　50（之前多冲减部分）

　贷：投资收益　150

　2、权益法后续计量

　（1）冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。

　比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：

　借：应收股利　1000×25％＝250

　贷：长期股权投资－损益调整　250

　收到现金股利：

　借：银行存款　250

　贷：应收股利　250

　（2）确认投资收益：累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益；小于确认的投资收益部分确认为损益调整明细冲减。

　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例25％，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认成本冲减。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算的应该享有的250，超过投资以后实现的净利润200的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益180

　借：应收股利　250

　贷：长期股权投资－成本　50

　长期股权投资－损益调整　180

　投资收益　20（收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分）

　收到现金股利：

　借：银行存款　250

　贷：应收股利　250

　（3）损益调整处理：投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资－损益调整明细科目。

　会计处理：被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25％计算应该享有的部分确认投资收益：

　借：长期股权投资－损益调整　1000×25％＝250

　贷：投资收益　250

　（4）调整净利润：如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。

　比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。

　会计处理：比如：投资单位持股25％，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；

　无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润＝（1000－800）/5×25％＝10

　调整后被投资单位净利润分额＝1000×25％－25＋10＝235万

　注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。

　（5）其他权益变动处理：被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。

　比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。

　会计处理：被投资单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积1000×75％＝750，投资单位按照持股比例计算：

　借：长期股权投资－其他权益变动　750×25％

　贷：资本公积－其他资本公积　750×25％

　（6）亏损确认与调整：关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法，道理是一致的，不过净利润是负的亏损，用这样的角度理解亏损的处理就比较容易了。

　另外如果长期股权投资确认减值的，应该是账面价值减至零为限。如果是超额亏损的依次冲减长期应收款和确认预计负债，在实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。

　会计处理：被投资单位发生净亏损1000万，按照持股比例25％确认应该享有的分额：

　借：投资收益

　贷：长期股权投资－损益调整

　长期股权投资账面价值减到零后：

　借：投资收益

　贷：长期应收款

　如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债：

　借：投资收益

　贷：预计负债

　三、关于成本法转为权益法核算的处理

　1、关于成本法转换为权益法核算的，应该采用追溯调整法来处理。首先需要明确一点，长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的不属于政策变更，因为由于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化，不属于政策变更中规定的对于同一个事项执行不同的政策的规定。严格的说核算方法的转换属于新的事项，理解上可以按照政策变更理解，因为处理方法是一样的。

　2、具体追溯调整的处理：

　关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。

　首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润和现金股利影响部分确认投资收益和“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”的调整，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资－其他权益变动”。

　例题1、07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。

　分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。

　其中权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利1000×10％＝100万，因为是收到投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利2000×10％＝200，累计收到股利＝300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润分额＝4000×10％＝400万，累计股利小于净利润分额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细＝5000－1000×10％＝4900：“长期股权投资－损益调整”明细＝（4000－2000）×10％＝200：“长期股权投资－其他权益变动”明细科目＝100，调整分录如下：

　调整分录：

　借：长期股权投资－成本　　5000－1000×10％＝4900

　长期股权投资－损益调整　200

　长期股权投资－其他权益变动　100

　贷：长期股权投资　5000

　利润分配－未分配利润　90

　盈余公积　10

　资本公积－其他资本公积　100

　其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，调整分录类似于上面给出的。对于净损益的分析类似于上面的例子，对于资本公积的调整仅仅对于被投资方资本公积的变化来进行追溯调整。这里需要对于被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分进行一下明确：净损益影响部分、资本公积变动影响、净资产资产评估价值变化的影响部分。如果是追加投资成本法转为权益法核算的，对于上述三个组成部分全部追溯调整；如果是减少投资成本法转为权益法的，仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分这两个部分进行追溯调整。

　例题2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？

　分析（一）：初始投资的人时候入账价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125；

　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12.

　初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下：

　借：长期股权投资－成本　1310

　长期股权投资－损益调整　12

　长期股权投资－其他权益变动　10

　贷：长期股权投资　1312

　资本公积－其他资本公积 10

　盈余公积 1

　利润分配－未分配利润 9

　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153

　借：长期股权投资－成本　4703

　贷：银行存款　4550

　营业外收入　153

　分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下：

　借：长期股权投资　20

　贷：资本公积－其他资本公积 10

　盈余公积 1

　利润分配－未分配利润 9

　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158

　借：长期股权投资　4703

　贷：银行存款　4550

　营业外收入　153

　再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。

　对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利超过其应享有的部分冲减长期股权投资账面价值，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。

　 20% 50%

成本法－－－－－－－－－〉权益法－－－－－－－－－〉成本法

追溯调整（1）　　追溯调整

成本法<－－－－－－－－－权益法 <－－－－－－－－－成本法

不追溯调整　　　追溯调整（2）

（1） 对两次投资期间的静损益、资本公积变动、其他的可辨认净资产的变动均追溯

（2） 对两次投资期间的静损益、资本公积变动追溯

老师解答权益法的基本理念就是，长期股权投资的账面价值随着享有被投资方净资产份额的变动而变动。要么调整损益调整明细、要么调整其他权益变动明细，少数情况下涉及成本明细的调整。　　①被投资方宣告分配现金股利，被投资方净资产减少，所以要调减长期股权投资，有损益调整明细的，冲损益调整，损益调整明细为零的，冲成本明细。　　②实现净利润，这个是难点，它难在有时候需要对被投资方的净利润进行调整这个问题上。　　需要对被投资方净利润进行调整的情况主要有两种：一种是投资时被投资方有资产公允价值与账面价值不等，另一种是持有期间存在顺逆流交易。　　注意区分这两类不同性质的调整：　　对于投资时被投资方账上公允价值大于账面价值的存货，投资企业认为这些存货在售出时，要按照投资时的公允价值结转成本，而被投资企业在售出时，是按照账面价值结转成本的，所以投资企业对于售出存货的这部分差额，要调减售出当期的净利润（如果当期亏损，则会增大亏损额），也就是说，这类存货，是看它售出多少，就调整多少。　　而对于内部交易的存货，在交易发生当期期末，是看有多少没有售出，因为没有售出的存货中才含有未实现内部销售损益，才需要调减净利润（如果当期亏损，则会增大亏损额）。到了以后年度，则是看上期没有售出的存货在本期售出了多少，因为售出了，就意味着上期的未实现内部销售损益在本期实现了，就需要反向调增净利润（如果当期亏损，则会减少亏损额）。　　此外，对于内部交易固定资产、无形资产，也是类似，在交易发生当期，要根据售价与成本的差额（即未实现内部销售损益），调减利润，同时这个未实现内部销售损益随着折旧、摊销，逐渐实现了，所以在交易发生当期，您还需要根据“未实现内部销售损益/总的年限*（当期的折旧摊销月份数/12）”调增净利润，在后续期间，则需要根据“未实现内部销售损益/总的年限”调增净利润。　　注：上述总结，均假定存货（固定资产、无形资产等）的公允价值（售价）高于账面价值。如果公允价值（售价）低于账面价值，且不是因为商品本身减值所引起的，则处理与之相反。　　③其他权益变动，比如被投资方可辨认净资产公允价值变动，调资本公积就可以了，难度应该不大。