资产减值损失该怎么计算_解析新会计准则资产减值准备会计处理

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资产减值损失该怎么计算

存货减值：会计准则规定，资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值熟低计量。减值时应按存货可变现净值低于成本的差额，确认资产减值损失，计提存货跌价准备。因此明确存货成本与可变现净值概念是关键。存货成本，就是存货的账面余额，可变现净值；是存货的估计售价-至完工时估计将发生成本-估计的销售费用及税金。具体分两种情况：1、直接用于外销：可变现净值=存货估计售价-估计销售费用税金；2、如果用于继续加工的生产材料半成品，可变现净值=存货的估计售价-至完工将要发生成本-销售费用税金等。估计售价的确定：有合同按合同价格，无合同参考市场价格，如超过定单的部分则可参考市场价了。特别规定：用于继续加工生产而持有的材料，要结合用其生产的产品期末减损情况联系判断：原则：产品不减值，存货就不提跌价准备，产品减值，则材料就要减值，这时材料的可变现净值=该产成品估计售价-该材料加工成产成品尚须发生成本-产品估计销售费用及税金。 存货发生跌价判断标准： 1、市价持续下跌，预见未来无望回升； 2、使用该材料生产的产品成本大于销售价格； 3、产品更新换代库存材料不适合新产品需要，而且该材料市场价格低于其成本； 4、因商品过时，导致市场价格逐步下跌； 存货跌价的转回与转销：企业在期末资产负债表日应该重新确定存货可变现净值。转回：是存货价值上升了，转回多提的跌价，借：存货跌价准备，贷：资产减值损失；转销是：存货发出，如销售，债务重组，投资等等，要连成本一同转账，冲减成本（销售）等科目； 金融资产减值：金融资产减值，以公允价值计量变动计入当期损益的不计提减值准备，只考虑后三种：持有至到期投资；贷款及应收账款；可供出售的金融资产。 金融资产减值判断标准： 1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反合同偿付利息本金逾期； 3、债权人对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭，或发生债务重组； 5、发行方财务重大困难，该金融资产无法在活跃市场交易 6、权益工具发行方发生变化，投资人可能无法收回投资成本； 7、权益工具投资公允价值严重或非暂时下迭； 持有至到期投资、贷款和应收帐款的减值及转回处理：本类资产共性，都按摊余成本计量，发生减值时，应减记至未来现金流量的现值。现值-摊余成本=资产减值损失，计入当期损益。折现率按该类金融资产原实际利率确定。如遇到资产价值恢复且客观与该减值后发生事项有关，则应转回，记入当期损益.但转回后该金融资产的账面价值不应当超过假定不计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 可供出售金融资产减值：判断：注重公允价值是否持续下降，并且下降趋势不是暂时性。发生减值时，应减计至公允价值。特别注意：在计提损失前，应将原来公允价值下跌导致的已经计入借项的资本公积金（贷项可供出售金融资产-公允价值变动）转出，记入当期损益-资产减值损失；因公允价值下降形成的累计损失数额计算确定公式：可供出售金融资产初始金额-已经收回本金-已经摊销金额- 当前（未做减值前）公允价值-原已经计入损益的减值损失。具体计算资产减值损失=期末公允价值-初始入帐成本；其中转出的原公允价值降低额，贷资本公积（发生时借），差额贷可供出售金融资产-公允价值变动。如借：资产减值损失40 贷：资本公积金10 （以前公允价值下降累计数），贷：可供出售的金融资产-公允价值变动30（也可单列减值准备），可以理解为，该金融资产发生40万减值损失，其中，10万是以前公允价值正常浮动下降形成的损失，前期已经减少金融资产，在资本公积金内过度，现在正式转为当期损失。 可供出售金融资产减值转回时特别注意：首先判断客观是否价值回升,其次是回升与原确认减值的事项有关;债券减值后升值，冲减损失增加利润，同时增加金融资产价值。2，股票等权益性工具，转回时，要一方面增加（借）金融资产价值，一方面增加（贷）资本公积金，而不能进入损益。 固定资产、无形资产减值 减值迹象及判断：内部外部，包括资产市价大幅下跌、经济、技术环境变化、市场利率、陈旧实体损坏、闲置或提前处置、资产经济绩效低于预期等P44 减值金额的计算确定：基本原则是比较资产账面价值与可收回金额并取其差额；重要概念是“账面价值”，是资产成本-折旧-累计减值准备后余额，“可收回金额”，其确定方法是：采用熟高原则，取“资产公允价值减去处置费用”与“资产预计未来现金流量的现值”两者之间高者，作为该资产可收回金额。另外折现率及未来现金流量预计很重要。应按资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的全部现金流入流出。但与未来尚未承诺的重组，资产改良、所得税收付无关。 资产减值损失的处理：减值后要确认减值损失，计提减值准备，重要的是，要按减值后新的账面价值以及其尚可使用年限重新计算确定折旧率及折旧额，以便在未来期间系统分摊；更重要的一点：一定记住：固定资产一旦计提减值准备后就不能再转回。 资产组的减值处理 资产组：可以认定的最小资产组合，主要特征就是看主要现金流入是否独立于其他资产或资产组合。应该是最小的现金产出单元。一经确定不随意改变。确认判断基本与单个固定资产同。有两点切记：1，资产帐面价值，如有与该资产组相关的负债项目，应该在资产组价值中减去。既此时资产账面价值=原值-折旧-累计准备-负债金额。2、如果资产组涉及总公司资产分配，要把总公司资产按比例分配、合计在该资产组的资产价值中，然后按比例分配后的资产组价值，再考虑可收回金额及计算减值；3、在计算出各组减值额后，还要把每一组减值额分别按比例在总公司与该组之间分配；4，如果某一组资产还有商誉，该组减值额，要先抵减商誉额，再做减值处理，计入损益。就是千万注意负债和商誉的处理。另外，由于允价值减费用、未来现金流，可能是负数，则按熟高原则可回收金额可能为负,但与账面价值比较,则不能减记到负数,最多减值到0.因此，减值后，资产帐面价值不能为负数，就是不低于上述两者和0的最高者。 商誉的减值：1、应将商誉价值（含少数股东的部分）分配到各个资产组，按各资产组公允价值的比例分配，分配后资产组合的账面价值合计就包括了资产价值和商誉价值两部分了。2、有商誉的资产组，计算完减值额，要先将减值抵减商誉部分，剩余部分减值额，要在除商誉外资产帐面价值按比例分配，减少相应资产的帐面价值。此时的资产帐面价值应该是资产+分配的商誉，还要注意少数股东分摊的商誉，不在本公司抵减之列。记住：商誉总额=合并企业出资/合并企业占的股份比例-被合并企业可辨认净资产；少数股东占的商誉=上述商誉总额*少数股东比例。

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解析新会计准则资产减值准备会计处理

摊余成本的算法：

金融资产或金融负债的摊余成本：

一、扣除已偿还的本金；

二、加上（或减去）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

三、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

期末摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失

该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。

摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。

1、实际利率法摊销是折现的反向处理。

2、持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）-现金流入（即面值×票面利率）+实际利息（即期初摊余成本×实际利率）-本期计提的减值准备

3、应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+实际利息（即期初摊余成本×实际利率）

4、未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

5、未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率

扩展资料

例：假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，票面利率14%，债券面值1000元。公司按105359元的价格购入100份，支付有关交易费2000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。

在计算实际利率时，应根据付息次数和本息现金流量贴现，即“债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”，可采用“插入法”计算得出。

根据上述公式，按6%的利率测试：

本金：100000×0.55839(n=10，i=6%)

=55839

利息：7000×7.36(年金：n=10，i=6%)

=51520

本息现值合计107359

本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为6%。做会计分录如下：

借：持有至到期投资—成本100000

持有至到期投资—利息调整7359

贷：其他货币资金107359

根据实际利率，编制溢价摊销表，如表1。

2005年6月30日收到第一次利息，同时摊销债券投资溢价。根据表1，作会计分录如下：

借：银行存款7000=100000*7%

贷：投资收益6441.54=107359*6%

持有至到期投资—利息调整558.46

在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106800.54元。

百度百科--摊余成本

持有至到期投资的摊余成本应该如何计算？

2009年起在我国全面实施的新会计准则体系中，对资产减值进行了新的调整。《企业会计准则》中第38号《企业会计准则－资产减值》规范了该准则的适用范围、资产减值的范围、资产减值的确认、计量和报告等内容。但在会计实务中，不同资产减值的确认和会计处理不尽相同，本文就各项资产减值准备的会计处理进行梳理。

　一、存货跌价准备

　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。若资产负债表日，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额应当记入损益。

　企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备。资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值 损失－计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值 损失－计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货成本时，应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价准备。

　例1：ABC公司2007年末，甲材料的帐面成本为205000元，由于本年以来，甲材料的市场价格持续跌，根据资产负债表日状况确定的甲材料可变现净值为195000元。

　则应计提的存货跌价准备=205000-195000=10000元

　借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 10000.00

贷：存货跌价准备 10000.00

　假设2008年末，甲材料的种类和数量、帐面成本和已提存货跌价准备均未发生变化，甲材料的可变现净值为197000元，

　则应计提的存货跌价准备=205000-197000=8000元，由于已提相存货跌价准备10000元，因此，应冲减已提的存货减值准备8000-10000=-2000元。

　借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 2000.00

贷：存货跌价准备 2000.00

　例2、ABC公司2007年3 月31日甲材料的帐面余额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由些计提的存货减值准备为20000元。假定2008年9月30日甲材料的帐面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为121000元。

　分析：此时甲材料的可变现净值有所恢复，应冲减甲材料跌价准备为100000-121000=-21000元，但是对甲材料已计提的存货跌价准备为20000元。因此，当期应转回的存货跌价准备为20000元，而不是21000元，即以将对甲材料已计提的“存货跌价准备”余额冲至零为限。会计处理如下：

　借：存货跌价准备 20000.00

贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 20000.00

　二、坏帐准备

　按期估计坏帐损失，其方法有四种，即余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。余额百分比法是根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率即为当期的坏帐损失，据此提取坏帐准备。

　会计期末，企业提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失－－-提取的坏帐准备”科目，贷记“坏帐准备”科目，就应提取的坏帐准备小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备。

　例、ABC公司第一年末应收帐款余额1000000元，提取坏帐准备的比例为

　5‰，第二年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司2000元，乙公司4000元，年末应收帐款余额为1200000元，第三年，已冲销的上年乙公司应收帐款4000元又收回，年末应收帐款余额为1400000元。会计处理如下：

　(1) 第一年提取坏帐准备

　借：资产减值损失－计提的坏帐准备 5000.00

贷：坏帐准备 5000.00

　（2）第二年5月发生坏帐时，冲销坏帐损失

　借：坏帐准备 6000.00

　贷：应收帐款－甲公司 2000.00

　　　－乙公司 4000.00

　（3）第二年末按应收帐款的余额计算提取坏帐准备：

　应提取的坏帐准备=1200000.00×5‰=6000.00元

　实提取的坏帐准备=6000+1000=7000.00元

　说明：虽然“坏帐准备”科目余额应为6000.00元，但在期末提取坏帐准备前，“坏帐准备”科目有借方余额1000.00元，还应补提坏帐准备1000.00元，应提取的坏帐准备合计为7000.00元。

　借：资产减值损失－计提的坏帐准备 7000.00

贷：坏帐准备 7000.00

　（4）第三年，上年已冲销的乙公司帐款4000.00元又收回入帐，

　借：应收帐款－乙公司 4000.00

贷：坏帐准备 4000.00

　同时，借：银行存款 4000.00

　　贷：应收帐款－乙公司 4000.00

　（5）第三年末按应收帐款的余额计算提取坏帐准备：

　应提取的坏帐准备=1400000.00×5‰=7000.00元

　实提取的坏帐准备=7000.00-11000.00=-4000.00元

　说明：“坏帐准备”科目余额为7000.00元，但在期末提取坏帐准备前，“坏帐准备”科目已有贷方余额11000.00元，超过了应提取坏帐准备数，所以，应冲回多提坏帐准备4000.00元。

　借：坏帐准备 4000.00

贷：资产减值损失－计提的坏帐准备 4000.00

　三、持有至到期投资减值准备

　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业应当在资产负债表日对其持有至到期投资的帐面价值进行检查，有客观记录表明该资产发生减值的，应当将该金融资产的帐面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按减记的金额，借记“资产减值损失－－-计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备金额的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

　例、ABC公司2007年1月1日以83000元的价格购入甲公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12%，另付相关税费1000元。ABC公司划分为持有至到期投资。2008年12月31日因甲公司经营出现异常。ABC公司预计难以及时收到利息。根据当前掌握的资料，对债券现金流量作了估计，预计未来现金流量现值71540元，对2008年12月31日的资产减值会计处理如下：

　根据题中的条件，债券溢价发行，通过计算可得实际利率为10.66%，2008年摊余成本为82640元，为些确认减值损失为11100元。

　借：资产减值损失－计提的持有至到期投资减值准备 11100.00

贷：持有至到期投资减值准备 11100.00

　四、长期股权投资减值准备

　企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回的金额低于帐面价值的，应当将该项长期股权投资的帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损溢，同时计提相应的资产减值准备。

　企业计提长期股权投资准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失－－-计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　例、ABC公司2007年1月1日对甲企业长期股权投资的帐面价值为900000元，ABC公司持有甲企业的股份为300000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年10月5日，由于甲企业所在地区发生自然灾害，企业资产损失严重，并难有恢复的可能，使股票市价下跌为每股2元。ABC公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：

　应提减值准备=900000-2×300000=300000.00元

　借：资产减值损失－计提的长期股权投资减值准备 300000.00

贷：长期股权投资减值准备 300000.00

　五、固定资产及在建工程减值准备

　固定资产及在建工程在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于帐面价值的，企业应当将该项固定资产在建工程的帐面价值减记至可收回的金额，减记的金额确认为损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　企业计提固定资产在建工程减值准备，应当设置“固定资产减值准备”及“在建工程减值准备”科目核算。资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失－－-计提的固定资减值准备”科目，贷记“固定资减值准备”科目；在建工程发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失－－-计提的在建工程减值准备”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。固定资产及在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　例、ABC公司2007年12月31日某设备存在可能减值的迹象，经计算，该设备可收回金额合计为2800000元，帐面价值为3000000元，以前年度未对该项设备计提过减值准备，由于该设备的可收回金额低于帐面价值200000元。计提固定资产减值准备的会计处理如下：

　借：资产减值损失－计提的固定资产减值准备 200000.00

贷：固定资产减值准备 200000.00

　六、无形资产减值准备

　无形资产在资产日存可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于帐面价值的企业应当将该无形资产的帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。

　企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资不减值损失－计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　例、2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对ABC公司产品销售产生重大不利影响，ABC公司外购的类似专利技术的帐面价值为70000元，乘余摊销年限为5年，经减值测试，该专利可收回金额为68000元，ABC公司作如下会计处理：

　借：资产减值损失－计提的无形资产减值准备 2000.00

贷：无形资产减值准备 2000.00

　七、商誉减值准备

　企业合并形成的商誉，至少应当每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

　资产负债表日，企业根据资产减值准则，确定商誉发生减值的，按应减记金额，借记“资产减值损失－计提的商誉减值准备”科目，贷记“商誉减值准备”科目。

　例、ABC公司在2007年1月1日以16000000元的价格收购了甲企业80%股权，在购买日，甲企业可辨认资产的公允价值为15000000元，没有负债和或有负债，因此，ABC公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉为3800000元，2007年经测试，确定发生了减值损失8500000元。ABC公司作如下会计处理：

　借：资产减值损失－计提的商誉减值准备 3800000.00

贷：商誉减值准备 3800000.00

　八、生物资产减值准备

　生物资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提生物资产减值准备。

　消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于帐面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于帐面价值的差额，计提生物资产减值准备，借记“资产减值准备”科目，贷记“消耗性生物资产减值准备”或“生产性生物资产减值准备”科目。

　例、ABC公司种植水稻200亩，已发生成本300000元，2008年7月发生冰雹灾害，致使水稻严重受灾，期末水稻的可变现净值为280000元，ABC公司作如下会计处理：

　借：资产减值损失－计提的消耗性生物资产减值准备 20000.00

贷：消耗性生物资产减值准备 20000.00

持有至到期投资的摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。

①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）

此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）

此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。