财政拨款结转和结余资金的会计核算_财政研发支出拨款如何计算
大家好！今天让小编来大家介绍下关于财政拨款结转和结余资金的会计核算_财政研发支出拨款如何计算的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。
文章目录列表:
1.财政拨款结转和结余资金的会计核算2.财政研发支出拨款如何计算
3.政府补助单独核算账务上如何设置，做到怎样才算单独核算，通过怎样的科目设置来实现
财政拨款结转和结余资金的会计核算
关于财政拨款结转和结余资金的会计核算
《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》(财预〔2010〕7号)，加强了对中央部门财政拨款结转和结余资金的管理。而财政部新近颁布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》，分别就执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位、执行行业会计制度的中央级事业单位以及执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业的?财政拨款结转资金?和?财政拨款结余资金?的会计核算进行了明确和规范。为了更好地理解这两项新规，财会人员应着重把握好以下几个要点。
增设了?财政拨款结转?和?财政拨款结余?两个总账会计科目。?财政拨款结转?科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金;?财政拨款结余?用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
?财政拨款结转?会计科目下设置?当年财政拨款结转?和?以前年度财政拨款结转?两个一级明细科目，?财政拨款结余?会计科目下设置?当年财政拨款结余?和?以前年度财政拨款结余?两个一级明细科目。?当年财政拨款结转?、?以前年度财政拨款结转?、?当年财政拨款结余?和?以前年度财政拨款结余?四个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。
调整?财政补助收入?、?事业支出?科目的明细设置。在?财政补助收入?科目原?基本支出?明细科目下设置?人员经费?和?日常公用经费?二级明细科目;原?项目支出?明细科目下按照具体项目设置二级明细科目，分别进行明细核算。在?事业支出?总账科目下设置?财政拨款支出?和?其他事业支出?两个一级明细科目，分别核算事业单位使用财政拨款和其他资金支付的事业支出。?财政拨款支出?一级明细科目下设置?当年财政拨款支出?、?使用以前年度财政拨款结转支出?和?使用以前年度财政拨款结余支出?三个二级明细科目，分别核算事业单位使用当年财政拨款和以前年度财政拨款结转和结余支付的事业支出。
?当年财政拨款支出?、?使用以前年度财政拨款结转支出?和?使用以前年度财政拨款结余支出?三个二级明细科目下均设置?基本支出?和?项目支出?两个三级明细科目;其中，?基本支出?三级明细科目下设置?人员经费支出?和?日常公用经费支出?两个四级明细科目，进行明细核算;?项目支出?三级明细科目下按照具体项目设置明细科目，进行四级明细核算。
调整?事业结余?科目核算内容。财政拨款结转和财政拨款结余资金不再作为事业结余，而是分为?当年财政拨款结转?、?当年财政拨款结余?和?累计财政拨款结转?、?累计财政拨款结余?单独反映，并按财预〔2010〕7号文件规定，对?财政拨款结转资金?和?财政拨款结余资金?分别进行管理。
具体会计处理
期初余额的'衔接假设甲事业单位在2009年末实现事业结余1000万元，并按40%的比例提取专用基金职工福利基金400万元，其余600万元转入事业基金一般基金。经分析得知，其中上述事业结余中，财政拨款结转资金400万元(A项目结转300万元，基本支出人员经费结转60万元、日常公用经费结转40万元)，财政拨款B项目结余450万元，一般性事业结余150万元。
根据财预〔2010〕7号文件规定，中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金。因此，应当将属于财政拨款结转和结余部分从相关基金中转出。(以下会计分录单位均为万元)
1.将事业基金一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出
借：事业基金一般基金 510
贷：财政拨款结转以前年度财政拨款结转项目支出结转A项目 180
财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转人员经费结转 36
财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转日常公用经费结转 24
财政拨款结余以前年度财政拨款结余B项目 270
2.将专用基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出，具体会计分录与事业基金一般基金转出类似，此处略。当然，为计算简便起见，可先将专用基金全部转回，以便整体分析计算应转出的财政拨款结转和财政拨款结余。
借：专用基金职工福利基金 400
贷：事业基金一般基金 400
将事业基金和事业结余中属于财政拨款结余资金转出
借：事业基金一般基金 450
贷：财政拨款结余以前年度财政拨款结余B项目 450
将事业基金和事业结余中属于财政拨款结转资金转出
借：事业基金一般基金 400
贷：财政拨款结转以前年度财政拨款结转项目支出结转A项目 300
财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转人员经费结转60
财政拨款结转以前年度财政拨款结转基本支出结转日常公用经费结转40
将属于一般事业结余中按比例应当提取的职工福利基金还原
借：事业基金一般基金 60(150?40%)
贷：专用基金职工福利基金 60
经上述两种方法调整后，其结果完全一样，即期初事业基金150万元(一般基金90万元，专用基金职工福利基金60万元)，以前年度财政拨款结转400万元(项目支出结转300万元，基本支出结转100万元)，以前年度财政拨款结余项目结余B项目450万元。
;财政研发支出拨款如何计算
授权支付：根据财政授权支付额度到帐通知单
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
按照拨款性质分别进行明细核算：
1、基本支出拨款—人员经费—明细
或日常公用经费—明细
2、项目支出拨款—明细
其他方式：
借：银行存款
贷：财政拨款收入
按照拨款性质分别进行明细核算：
1、基本支出拨款—人员经费—明细
或日常公用经费—明细
2、项目支出拨款—明细
政府补助单独核算账务上如何设置，做到怎样才算单独核算，通过怎样的科目设置来实现
是指加计扣除的问题吗？
《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：
（一）财政拨款；
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
（三）国务院规定的其他不征税收入。
《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。从这些规定来看，企业通过有关部门联合取得的财政支持资金应当属于不征税收入，不属于企业所得税应税收入范畴。
《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。从财务核算上讲，这部分研发资金政府部门有严格的管理规定，实行专账核算。企业应设置“专项应付款”科目，相应发生的研发支出包括购置仪器等的折旧、专利技术的摊销等直接冲减，不计入当期损益，不进利润表，在计算应纳税所得额时不存在税前列支问题，自然不能加计扣除。从政策意图上讲，研发费用税收优惠政策鼓励的是企业加大对自有资金的投入，对财政拨付的研发资金不属于企业自有资金，因此不在政策支持范围之内。
企业收到政府部门拨付的财政资金属于不征税收入，其用于支出形成的费用自然也不能在计算应纳税所得额时扣除。根据《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）第八条规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许在企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。既然不能在计算应纳税所得额时扣除，也就不允许计入研发费用享受加计扣除优惠。
我公司是这样做的，设置递延收益科目，下按优惠项目设置明细科目，而归集收支，是在成本下（与资产、负债平级的）设置“专项收支”科目，按项目明细分类：设备费、材料费、燃料动力费等，设置明细科目，并进行两个辅助核算：优惠项目和资金来源（中央、地方，自筹等）。在收到财政拨款时，借记：银行，贷记：递延收益，同时，借记：专项收支-XXX项目（资金来源），贷记：专项收支-设备、材料等（按预算）及两个辅助核算：优惠项目和资金来源，发生支出时，借记：固定资产、管理费用、销售费用等科目，贷记：银行，同时：借记，专项收支-设备、材料等，以及两个辅助核算：优惠项目和资金来源，贷记：专项收支-XXX项目（资金来源），年底，再根据项目实际发生支出情况（包括固定资产折旧、无形资产摊销），结转递延收益到营业外收入，这样做的好处是，内部管理与项目情况同时兼顾，不知道这样做是否合适，请发表您的看法。
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