资产减值计量的原则和方法_固定资产计提折旧减值准备怎么计算

大家好！今天让小编来大家介绍下关于资产减值计量的原则和方法_固定资产计提折旧减值准备怎么计算的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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资产减值计量的原则和方法

资产减值计量的原则：

资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

资产减值计量的方法：在计量资产减值准备时所要用的计量方法有--可变现净值法，未来现金流量折现法（现值），可收回金额法。不同的资产的减值要用到的计量的方法不同，在选定时主要是以各个资产持有的目的来选定的。

必要性

长期以来，由于众多因素的影响，高估资产价值在我国企业界是普遍存在的现象。 资产减值为资产的真实价值提供了量度，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。

资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实，资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。

固定资产计提折旧减值准备怎么计算

1.概述

资产组的认定：

应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应该考虑企业的行政管理问题，资产组基本的思想是独立产生现金流量，但是行政管理的需要也决定了资产组的认定问题。作为教材的理论探讨上看，独立产生现金流量还是很主要的一个标准。因此，看它是否能独立的产生现金流入是认定资产组的最关键因素。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

2.处理概述

资产组减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

首先是抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。然后，根据资产组中的除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的），该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。

3.会计处理

例题1：07年正保公司吸收合并了非同一控制下甲公司。正保公司取得一条生产线，确认商誉20万元，该生产线由A、B、C三台机器组成，账面净额分别为40万元、60万元和100万元，该条生产线独立产生现金流量，机器A可收回金额为35万元，该条生产线未来现金流量的现值为130万元。

解析：资产租账面价值＝40＋60＋100＝200（万元），可收回金额为130万元，应该确认减值＝200－130＝70（万元）

首先抵减商誉的价值，该条生产线应该分摊的减值＝70－20＝50（万元），确定机器A、B、C各自分摊比例：20％、30％和50％，一次分摊减值分别为10万元、15万元和25万元；其中机器A最多分担减值＝40－35＝5万元，所以多分担的减值在机器B、C之间分担，B机器分摊比例＝60/（60＋100）＝37.5％，机器C分摊比例为62.5％，所以机器B分摊减值合计＝15＋5×37.5％＝16.9（万元）；机器C分摊减值合计＝25＋5×62.5％＝28.1（万元）

4.经典例题

甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司。甲公司的一条生产线由专利权M，设备N以及设备H组成，专门用于生产产品A.该生产线于2000年1月1日投产。至2005年12月31日已连续生产了5年；产品A存在活跃市场。生产线生产的产品A经包装机Y进行外包装对外出售。

1、产品A生产线及包装机Y的有关资料如下：

（1）专利权M于2000年1月380万元取得。专门用于生产产品A.甲公司预计该专利权的使用年限为8年。釆用直线法摊销。预计净残值为0.该专利权除用于生产产品外，无其他的用途。

（2）专用设备N和H 是为生产产品A专门订制的。除生产产品A外，无其他用途。专用设备N系甲公司于1999年12月12日购入。原价格1800万元。购入后即达到期预定可使用状态。设备N的预计使用年限为8年。预计净残值为0.釆用年限平均法计提折旧。

专用设备H系甲公司于1999年12月19日购入。原价格400万元。购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为8年，预计净残值为0.釆用直线法计提折旧。

（3）包装机Y系甲公司于1999年12月23日购入。原价为160万元。用于对公司生产的部分产品（包括产品A）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，还用该机器承担其他企业的产品包装。收取包装费。该机器的预计使用年限为8年。预计净残值为0.釆用年限平均法计提折旧。

2、2005年，市场上出现了同类的产品A的替代品。产品A市价下降。销量下降。出现减值的迹象。2005年12月31日。甲公司对与产品A有关资产进行减值测试。

（1）2005年12月31日，专利权M的公允价值为100万元。如将其处置。预计将发生相关费用10万元。无法独立确定其未来现金流量现值。设备N和设备H的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量均无法确定。包装机Y的公允价值为60万元。如处置预计将发生的费用为3万元。根据其预计提供包装服务的收费情况来计算。其未来现金流量现值为65万元。

（2）甲公司管理层2005年末批准的财务预算中与产品A生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末。各年末不存在与产品A相关的存货，收入，支出均不含增值税）单位是万元。

产品A销售收入：1100（2006）、1000（2007）、820（2008）；

上年销售产品A产生应收账款将于本年收回：0（2006）、20（2007）、100（2008）；

本年销售产品A产生的应收账款将于下年收回：30（2006）、70（2007）、20（2008）；

购买生产产品A的材料支付现金：580（2006）、500（2007）、500（2008）；

以现金支付职工薪酬：170（2006）、150（2007）、150（2008）；

其他现金支出（包括支付的包装费）：100（2006）、120（2007）、100（2008）。

（3）甲公司的增量借款年利率为5％（税前）。公司认为5％是产品A生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

1年的5％复利现值系数：0.9524

2年的5％复利现值系数：0.907

3年的5％复利现值系数：0.8638

3、其他相关的资料：

（1）甲公司与生产产品A及相关的资产在2005年以前没有发生减值。

（2）甲公司不存在可分摊到产品A和相关资产的总部资产和商誉价值。

（3）本题中有关事项均具有重要性。

（4）本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

（1）判断确定甲公司与生产产品A相关的各项资产中，哪些资产构成资产组。并说明理由。

（2）计算确定甲司与生产产品A的资产组未来每一期间的现金净流量及2005年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机Y在2005年12月31日的可收回金额。

（4）填写甲公司2005年12月31日与生产产品A相关的资产组减值测试表。表中所列资产不属于资产组的。不予以填列。

（5）编制甲公司2005年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示，结果保留俩位小数）。

[例题答案]

1、专利权M设备N以及设备H组成的生产线构成资产组。且产品A存在活跃的市场。且部分的产品包装对外出售。

Y包装机独产考虑其计提减值。因为Y包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费。可产生独立的现金流。

2、与生产产品A相关的资产组未来每一期现金流量。

2006年现金流量＝1100－30－580－170－100＝220（万元）。

2007年现金流量＝1000＋20－70－500－150－120＝180（万元）。

2008年现金流量＝820＋100－20－500－150－100＝150（万元）。

3、Y包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额＝60－3＝57（万元），未来现金流量为65万元。Y包装的可收回金额为65万元。

4、资产组减值测试表：

账面价值：95（专利权M）、450（设备N）、100（设备H）、645（资产组）；

可收回金额：502.36（资产组）；

减值损失：142.64（资产组）；

减值损失分摊比例：14.7％（专利权M）、69.8％（设备N）、15.5％（设备H）；

分摊减值损失：5（专利权M）、99.56（设备N）、22.11（设备H）；

分摊后账面价值：：90（专利权M）、350.44（设备N）、77.89（设备H）；

尚未分摊的减值损失：15.97（资产组）；

二次分摊比例：81.62％（设备N）、18.38％（设备H）；

二次分摊减值损失：13.04（设备N）、2.93（设备H）；

二次分摊后应确认减值损失总额：5（专利权M）、112.60（设备N）、25.04（设备H）、142.64（资产组）；

二次分摊后账面价值：90（专利权M）、337.4（设备N）、74.96（设备H）、502.36（资产组）。

5、会计分录：

借：资产减值损失 142.64

贷：无形资产减值准备 5

固定资产减值准备

--设备N 112.60

--设备H 25.04

资产减值准备的账务处理

企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

直线折旧法

(1)年限平均法

年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下:

年折旧率 =(1 - 预计净残值率)/ 预计使用寿命(年)*100%

月折旧率 = 年折旧率 / 12

月折旧额 = 固定资产原价 * 月折旧率

(2)工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:

单位工作量折旧额 = 固定资产原价 * (1 - 预计净残值率)/ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 * 单位工作量折旧额

加速折旧法

(1)年数总和法

年数总和法也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子，以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。计算公式如下:

年折旧率 =尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%

预计使用年限的年数总和=n*(n+1)/2

月折旧率 = 年折旧率 / 12

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*月折旧率

(2)双倍余额递减法

设备入账帐面价值为X，预计使用N(N足够大)年，残值为Y。

则第一年折旧C<1>=X*2/N;

第二年折旧 C<2>=(X-C<1>)*2/N

第三年折旧 C<3>=(X-C<1>-C<2>)*2/N

··· ···

最后两年需改为直线法折旧。

注册会计师辅导：第九章　资产减值(一)

资产减值损失进行做账时，一般借记资产减值损失科目，贷记资产减值准备科目。以下是关于资产减值准备的账务处理：

资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

计提时：

借：资产减值损失

贷：各种资产减值准备

月末结转资产减值损失时：

借：本年利润

贷：资产减值损失

无形资产计提减值准备后,怎么累积摊销?

第一节　包含总部资产的资产组减值　　

　[例题考点提示]　　

　包含总部资产在内的资产组减值处理。

　[经典例题]　

　大海公司拥有X，Y及Z三个资产组。在2008年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元，250万元和150万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，尚可使用年限分别为：10年，20年，20年，釆用直线法计提折旧。由于大海公司的竟争对手通过技术创新推出了更好的同类产品，赢得了市场，从而对大海公司产品产生了重大的不利影响。为此，大海公司于2008年末对各个资产组需要进行减值测试。

已知大海公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为200万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以合理一致的基础上分摊到各资产组，但研发中心的账面价值难以在合理一致的基础上分摊到各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

大海公司计算得到的资产组X的未来现金流量的现值为180万元，资产组Y的未来现金流量为200万元，资产组Z的未来现金流量现值为140万元。

假定：包括研发中心在内的最小资产组组合（大海公司）的未来现金流量现值为600万元；假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。

要求：（1）计算确定资产组Z，Y和Z及总部资产是否发生了减值。如果发生了减值，则相应的减值损失金额是多少？

（2）计算出总部资产二次资产减值分摊时各个资产组的分摊数。

（3）做出上述计提资产减值的账务处理，答案的金额单位用万元表示，结果保留两位小数。（分别按照两个假定的情况处理）

[例题答案]

　[例题总结与延伸]　

　价内税需要从字面上加以理解：就是在计税价格或者是公允价值中已经包含的税费，所以在具有商业实质的情况下，“支付的相关税费”不能核算价内税；另外如果是不具有商业实质的情况，账面价值是不包含价内税的，所以就需要核算了。因此考生如果觉得价内税的处理等同于增值税的处理肯定是不对的。

另外关于相关费用的处理：一般来说为换入资产发生的相关费用是可以计入到换入资产入账价值中的，这里需要注意一个问题：就是换入资产发生额运费是要确认增值税进项的，所以真正计入到换入存货入账价值的就是扣除了增值税以后的剩余价值了，那么表现在公式中就是“支付的相关税费－可以抵扣的进项”，这说明什么问题呢？已经很清楚的说明每个项目具体核算的时候什么。所以对于公式来说一定要用联想记忆，自己首先要明白换入资产发生的费用是如何计入到入账价值中的，这是理解知识的根本。

而对于换出资产发生的相关费用在具有商业实质情况下一般是作为销售费用核算的；但是在不具有商业实质情况下不能确认损益，所以也就不能确认为销售费用了，所以换出资产发生的相关费用就要计入到换入资产入账价值中了。同样要注意换出存货发生的运费，也是要确认增值税进项的，那么同样适用上面给出的“支付的相关税费－可以抵扣的进项”的计算。　　

　[知识点理解和总结]　

　一、几种重要的资产减值

1、适用资产减值的几个资产的处理：减值不能够转回。减值可以转回的是适用金融资产减值的资产、存货等短期的流动资产。对于减值不能够转回的资产的减值处理，主要记住可收回金额是公允价值扣除处置费用的净额和未来现金流量的现值两者中的高者。另外对于资产组的认定问题：不仅仅是从是否能够单独产生现金流量来判断，还需要考虑企业的行政管理的具体情况。比如几项资产虽然单独都可以产生现金流量但是企业行政管理上作为一个独立的单位核算，比如子公司，那么子公司应该以整体作为一个资产组。

2、分期收款销售商品,即商品已经交付.货款分期收回,延期收取的的货款具有融资性质.应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定.

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额.应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销.冲减财务费用.典型的分录为：

（1）销售实现时：

借：长期应收款

银行存款

贷：主营业务收入

　　应交税金－－-应交增值税（销项税额）

　　未实现融资收益

同时结转成本的分录：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）每年末摊销未实现融资收益：

借：末实现融资收益（摊销的确定应该是按照长期应收款的摊余成本×实际利率确定，基本原理可以参照持有至到期投资的处理进行，如果存在坏账准备的，摊余成本中应该扣除计提的减值。）

贷：财务费用

需要注意的是摊销方法是适用实际利率法，实际上就是摊余成本法，原理和持有至到期投资的处理是一致的。长期应收款就相当于是"持有至到期投资的－成本"明细，未实现融资收益就相当于是"持有至到期投资－利息调整"明细，那么在计算摊余成本时候应该用期初摊余成本扣除未实现融资收益的摊销，未来可收回金额小于这个摊余成本的要计提坏账准备，以后摊余成本要扣除计提的减值，需要注意的是计提的坏账准备是可以转回的。

3、"应收财款"在每年末发生减值迹象的时候要进行减值测试，计提"坏账准备"。具体的方法是根据企业自身的情况而定，或者是帐龄分析法，或者是余额百分比法，一经确定不得随意更改。

4、存货的跌价准备是釆用期末成本与可变现净值孰低法来计量的。这里有一个规律：

A：在存货估计售价的确定，有合同的，合同数量内是按合同价来算。超过合同数量的是按一般市价来计算。无合同的就按一般市场价来计算。（一般市场价的确定应以主要销售地的售价格为准）。

B：在材料期末计理时的特殊考虑。

（1）若材料直接出售的。材料按成本与可变现净值孰低计量（材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金）。

（2）产品没有发生减值的，材料按成本计量。

（3）产品发生减值:材料按成本与可变现净值孰低计量.材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成-产品出售估计的销售费用和相关税金.

5、关于递延所得税的问题。企业计提的减值是不允许税前扣除的，实际发生减值的时候允许睡前扣除。那么计提减值形成了可抵扣暂时性差异，在实际发生减值的时候是差异转会到额时候。如果是已经核销的坏账又收回的，应该是调增当期的应纳税所得额。

二、资产组的认定

1、资产组的认定：应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应该考虑企业的行政管理问题，资产组基本的思想是独立产生现金流量，但是行政管理的需要额决定了资产组的认定问题。作为教材的理论探讨上看，独立产生现金流量还是很主要的一个标准。因此，看它是否能独立的产生现金流入是认定资产组的最关键因素。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致。不得随意变更。

2、资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定。未来现金流量的现值的确定，具体计算方法需要了解一下，一般考试中会给出各个资产的现金流量单独现值，出现各项现金流出和流入的的计算比较少。

3、资产组减值损失的确认，是根据资产组的账面价值和可收回金额俩者来比较得出。当可收回金额比账面价值低时，表明资产组发生了减值，应当确认该资产组的减值损失。当资产组的可收回金额大于账面价值的时候，已经计提的减值不能够转回。需要明确的是适用资产减值准则的减值损失是不能够转回的。

4、资产组减值的会计处理，减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

（1）首先是抵减分摊至资产组中商商誉的账面价值。

（2）然后，根据资产组中的除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。

（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的），该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

（4）典型的会计分录：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

固定资产减值准备－－-***设备

－－－－***设备

商誉减值准备　　

三、包含总部资产的减值

1、总部资产分摊到资产组要注意一下分摊比例的确定问题，基本上掌握账面价值为基础的确定方式，至于年限存在很大差异的资产，以年限为基础地的权数确定也需要了解一下。比如各项资产的使用年限不一致，选择一个作为权数为1，那么其他的年限以这个年限为基准计算出各自的权数，用权数乘以各自的账面价值，得出的就是加权计算后的账面价值，以这个账面价值作为分摊减值的基础，然后再计算出各自的新的账面价值。

如果一项资产存在可收回金额的，那么减值的分摊额度是有限制的，分摊减值后的账面价值不能够低于该项资产的可收回金额，那么这个减值的额度就是该项资产的分摊减值的限额。

2、关于总部资产减值的处理方法：

（1）对于总部资产中部分可以合理分摊到资产组的情况，关键问题是分摊比例的确认和减值的确认，在减值的确认上基本没有什么难点，重点需要注意减值在资产组和分摊到资产组的总部资产的减值分摊上，基本上按照账面价值为基础来确定分摊比例。

（2）对于总部资产中部分不能合理分摊到资产组的情况。首先是考虑能够合理分摊到资产组的总部资产减值问题，通过比较各个分摊了总部资产的资产组的减值，按照上面第一点来确认减值后得出各个资产组的心得额账面价值。

然后把不能分摊的总部资产和各个资产组合并确认为一个大的资产组，那么根据可收回金额与账面价值的比较来确定减值，然后根据账面价值为基础确定分摊比例。

（3）需要注意的是对于各个资产组来说，各自的现金流量已经给出了，这个现金流量是这个资产组考虑了可以分摊的总部资产以后的现金流量，按照道理来说资产组现金流量和包含了总部资产的现金流量是没有关系的，但是如果深层次想一下的话，各个资产组其实就是总部管理下的一个个小的单位，那么必然是体现了包含总部资产在内的整体的盈利能力，那么这个现金流量其实就是考虑了总部资产在内的现金流量。

对于各个资产组和不可分摊的总部资产联合组成的资产组来说，这个时候的现金流量一般可以认定为是各个资产组的现金流量的综合。严格的说各个资产组的现金流量是考虑了整个总部资产在内的现金流量，那么在比较可以分摊的总部资产减值的时候，用这个包含了所有的总部资产因素的现金流量是不太合适的，但是正是因为总部资产有一部分不能合理分摊，那么也决定了现金流量部分是不能够区分总部资产的影响的。所以从减值认定的可行性上来看，只能按照教材中给出的处理方法来进行。

3、关于教材197页的例题的处理。很多考生对于最后一段的现金流量有问题，提问说如果整体资产组的现金流量小于1440怎么办？应该说不可能有这样的情况出现，整体资产组的现金流量不可能比耽搁相加小。那么也不需要考虑小于1440以后的总部资产减值确认问题。所以在考虑问题的时候要注意前后的逻辑关系，不符合逻辑关系的问题只会让自己在学习的时候浪费时间。

仅供参考：

1.购入

借：无形资产 120 000

贷：银行存款 120 000

2.计提前月摊销额=120 000/(5*12)=2000

2010摊销额=11*2000=22 000

借：管理费用 22 000

贷：累计摊销 22 000

3.摊销后账面价值=120 000-22 000=98 000

计提减值准备后=98 000-20 000=78 000

借：资产减值损失 20 000

贷：固定资产减值准备 20 000

4.计提减值后月摊销额=78 000/(60-11)=1591.84

出售前计提=1591.84*7=11142.88

借：管理费用 11 142.88

贷：累计摊销 11 142.88

5.出售时账面价值=78 000-11 142.88=66857.12

借：银行存款 90 000

累计摊销 33 142.88

无形资产减值准备 20 000

贷：无形资产 120 000

应交税费—应交营业税 4 500

营业外收入 18 642.88